Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2022 году?

Серьезная корректировка налогового законодательства с 2023 года — переход на систему расчетов с бюджетом через уплату единого налогового платежа (ЕНП).

Налогоплательщик вместо множества платежных поручений в ИФНС будет формировать только одно, в т.ч. на уплату нескольких налоговых платежей. Денежные средства будут поступать на единый налоговый счет (ЕНС) субъекта, а потом их будут распределять для уплаты его налоговых обязанностей.

Такое нововведение даст возможность упростить расчеты, но единый налог не заменит все налоговые платежи. ЕНС — это своего рода способ расчета с бюджетом. Действующие налоги останутся с налогоплательщиком — он также должен будет их рассчитывать и сдавать по ним декларации. В некоторых ситуациях потребуется сдавать в ИФНС уведомления об исчисленных налогах, авансах, сборах, страховых взносах. Это нужно делать, когда срок уплаты налога или страхвзноса наступает до срока подачи отчетности или же не предусмотрена обязанность по сдаче отчетности по конкретному платежу.

В связи с переходом на ЕНП с 2023 года скорректируют сроки уплаты некоторых бюджетных платежей.

Обновления по спецрежимам

С 2023 года перейти на автоматизированную УСН смогут не только вновь зарегистрированные налогоплательщики, но и уже действующие, если они соответствуют требованиям, которые установлены для этого спецрежима.

При применении обычной УСН предусмотрены такие корректировки:

• изменится срок сдачи декларации — до 25-го марта (для юрлиц) и до 25-го апреля (для ИП);
• изменятся сроки уплаты авансового и годового платежей — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов для всех плательщиков, до 28-го марта по годовому налогу (для юрлиц), до 25-го апреля по годовому налогу (для ИП);
• для сдачи отчетности будет применяться обновленная форма декларации по УСН;
• в перечень видов деятельности, при которых запрещено применять УСН, включили с 2023 года ювелирную деятельность.

Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам

Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.

Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.

Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.

Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.

Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.

Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.

Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.

Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.

Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).

На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.

Остались вопросы? Попробую угадать:

Могу ли я выдать займ, если моя организация не является микрофинансовой и не имеет лицензии?

Да, можете, лицензия нужна, если выдача кредитов и займов – ваша основная деятельность.

Облагается ли налогом на прибыль/УСН получение займа?

Ваш доход – только проценты по договорам займа. Вы получили чужие денежные средства и обязаны их вернуть. Сумма займа не облагается налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Можно ли выдать займы сотрудникам?

Можно, но не забывайте про материальную выгоду.

Можно ли вернуть займ учредителю переводом на его личный счет?

Можно. Обратите внимание: если займ целевой (на приобретение товаров, работ, услуг), и вы возвращаете его с применением электронного средства платежа – требуется применение ККТ.

Можно ли выдать займ до востребования?

Можно. По общему правилу заемщик будет обязан вернуть его в течение 30 дней с момента получения запроса.

---

Гражданский кодекс в большинстве случаев дает сторонам свободу договора. Используйте ее, учитывайте в договоре все важные условия: сумму займа, срок, проценты, порядок предоставления и возврата, порядок уплаты процентов, ответственность за непредоставление займа, за просрочку его возврата и уплаты процентов, обеспечение исполнения обязательств (залог, поручительство и т.д.)

Различие между кредитом и займом

Учёт кредитов и займов в бухгалтерском учёте проводится одинаково, хотя эти понятия и имеют принципиальные отличия друг от друга:

1. Кредитор и заимодавец.
   Выдавать кредиты по законодательству РФ разрешается только банкам (кредитным учреждениям). Займы — физлицам, ИП и юрлицам.
   В первом случае заключается кредитный договор между кредитором и заёмщиком, во втором — договор займа между заимодавцем и займополучателем.
   Кредитные договоры регулируются нормативными актами ЦБ РФ, ФЗ РФ и ГК РФ. Договоры займа — только федеральными законами и Гражданским Кодексом.
2. Проценты.
   Кредитные средства всегда выдаются под какой-либо процент, который по законодательству обязан быть больше нуля.
   У заёмных средств ограничений нет. При необходимости заимодавец может выдавать как процентный заём, так и беспроцентный.
3. Вид заимствованных средств.
   Банки выдают кредиты только в денежном виде. На займы строгих ограничений нет. Они могут выдаваться как в деньгах, так и в технике, помещениях, аппаратуре и любом другом имуществе.

Бухгалтерский учет у заемщика

При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом займа, организациям необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Следует только учесть, что согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа.

Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости, предусмотренной заключенным договором (п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01).

В случае когда заем является краткосрочным (т.е. полученным на срок, не превышающий 12 месяцев), он отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если заем предоставлен на более длительный срок, заемщик использует счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К затратам, связанным с получением займов, прежде всего относятся причитающиеся к уплате заимодавцу проценты. Начисление процентов по займу отражается записью: Д-т 91, К-т 66 (67).

При этом начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно. Задолженность по полученным займам следует показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа, должны отражаться в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода.

Обязательный единый налоговый платеж

Одним из главных изменений с 2023 года для бухгалтера стало обязательное введение для всех налогоплательщиков ЕНП – единого налогового платежа. Напомним, что впервые компании могли испробовать механизм ЕНП во второй половине 2022 года в рамках эксперимента. ФНС признала эксперимент удачным и решила распространить обязательное применение ЕНП на все компании и ИП.

Налоговые изменения с 2023 года в связи с введением ЕНП связаны с корректировкой платежных сроков и форм налоговых деклараций, а также пересмотру других налоговых процедур и документов. У налогоплательщиков появятся новые обязанности и права:

• необходимость уплаты налогов и взносов на один счет;
• обязанность по представлению в инспекцию нового уведомления, в котором необходимо отражать сумму налогового платежа за отчетный период;
• возможность отслеживания налоговых расчетов через личный кабинет в онлайн-режиме.

Отражайте в бухучете операции по полученным и выданным займам в соответствии с ПБУ 15/2008. Типовые проводки по кредитам и займам:

Операции	Дт	Кт
Получен кредит, проводка	50 — наличными в кассу 51 — безналичным переводом на расчетный счет 10 — отгружены материалы в счет займа 41 — получены товары 08 — вложения в основное средство	66-1 — краткосрочный кредит 67-1 — долгосрочный заемный капитал
Суммы начисленных процентов включены в состав операционных затрат	91-2	66-1 67-1
Дополнительные затраты на получение и обслуживание заемного капитала включены в состав затрат	91-2	60, 76
Произведена оплата дополнительных издержек по долгу	60, 76	50, 51
Долгосрочный заем переведен в краткосрочный	67-1	66-1
Погашен кредит, проводка	66-1 67-1	50 51 10 41 08
Перечислены проценты по заемному капиталу	66-2 67-2	51

Договор займа между юрлицами

Кредитор может выдать целевой заем — чтобы заемщик гарантированно потратил деньги на нужды компании, а не на шубу для жены. Заемщик подтверждает покупку чеками, квитанциями, актами выполненных работ. Если деньги потрачены не по назначению, кредитор вправе потребовать погасить задолженность и выплатить неустойку, если это прописано в договоре.

• договариваются о существенных и дополнительных условиях;
• составляют письменный договор и по желанию заверяют его у нотариуса;
• следят, чтобы не превышать ограничения по количеству займов и наличных сумм;
• платят налоги: на прибыль с процентов или на материальную выгоду при беспроцентном договоре.

Договор займа на УСН может быть заключен и между физическими, и между юридическими лицами.

Сумму налога, которую каждый плательщик обязан внести в бюджет за ведение деятельности, как правило, определяют по имеющимся у него активам. В то же время, ценности заемного характера, полученные фирмой или ИП у различных юридических или физических лиц, не являются выручкой. Упрощенный налог на них не налагается.

Таким образом, деньги и другие активы, полученные на время, не являются прибылью и не облагаются налогами. Такой регламент действует для общего режима налогообложения и актуален для «упрощенки».

Когда лицо использует УСН и получает имущество, возврат которого связан только с основной полученной суммой, речи о его экономической выгоде не идет. В отношении таких ситуаций этого понятия не существует.

Имейте в виду, что предоставление наличных лимитировано определенными суммами. Так, для организаций и ИП лимит займа составляет 100 тысяч рублей по одной сделке. Когда же требуется привлечь больше финансов, нужно составить несколько договоров. Если стороной договора выступает физлицо, то таких ограничений нет.

Когда займодавец на УСН

Нельзя забывать о лимитах выдачи займа наличными – 100 000 рублей. Ответственность за нарушение этого ограничения заемщик не несет, а юридическое лицо, оформившее такой договор, может быть оштрафовано на сумму до 50 000 рублей.

Все обязательства в данном случае появляются у тех, кому предприятие выдало заем. Поэтому расходов, связанных с договором, у лица, выдавшего заем, не будет.

Доходы, полученные от возврата основной суммы займа, не являются объектом налогообложения. Проценты же относят к внереализационным доходам, с которых нужно будет заплатить дополнительную сумму налога в бюджет.

В бухгалтерском учете начисление суммы за пользование предоставленным займом отражают каждый месяц.

Заемщик – работник организации на УСН – возвращает долг самостоятельно. Возможно также списание из его заработной платы, если таковое оговорено.

Если договор не предусматривает начисление вознаграждения, за то, что одна сторона передает другой ценности, либо оно меньше 2/3 ставки рефинансирования, в отношении физлица возникает материальная выгода. С первой выплаты нужно начислить НДФЛ по ставке 35%.

Особенности оформления беспроцентного займа

Для заключения беспроцентного займа между юридическими лицами со стороны законодательства нет никаких препятствий, но имеются определенные особенности, которые необходимо соблюдать:

• договор о предоставлении беспроцентного займа оформляется только письменной форме;
• составляется обязательно два экземпляра;
• подписывается обеими сторонами и заверяется печатью каждой из сторон;
• если объект договора являются денежные средства, тогда обязательно в договоре необходимо упомянуть о том, что займ предоставляется именно беспроцентный, а то у налоговой службы могут возникнуть вопросы;
• если объектом договора будет имущество, тогда нет необходимости в указании того что он беспроцентный. Договор по умолчанию будет считаться беспроцентным;
• в случае превышении суммы сделки 600 тысяч рублей, тогда договор обязательно должен быть зарегистрирован.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 что такое беспроцентный займ?

Ответ: Беспроцентный займ – это предоставление средств или иного имущества за временное пользование, только заемщик за это ничего не платит.

Вопрос№2 Если заемщик денежных средств находиться на общей системе налогообложения, то при поступлении беспроцентного займа ему на расчетный счет будет считаться доход предприятия или нет?

Ответ: Если заемщик находится на общей системе налогообложения, тогда поступившие денежные средства на счет организации не признаются в качестве доходов это регламентируется пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ

Вопрос №3 Займодавец – юридическое лицо предоставляет беспроцентный займ другому юридическому лицу в размере 500 тысяч рублей. Необходимо ли с этой суммы уплачивать НДС?

Ответ: Операции, которые связаны с предоставлением займа или его возвратом не облагаются налогом НДС.

Учет дополнительных расходов

Под дополнительными расходами по кредиту (займу) понимают суммы:

• уплаченные за консультацию и информационные услуги;
• уплаченные за экспертизу кредитного договора;
• иные, связанные с оформлением займа (кредита).

Перечень дополнительных расходов по кредитам (займам) является открытым, поэтому его следует прописать в учетной политике компании.

Учет дополнительных расходов всегда осуществляется в составе прочих расходов. Это не зависит от того, какая была цель оформления заемных средств. Относительно периода включения допрасходов по займам (кредитам) в прочие расходы, можно выделить два способа:

1. единовременно в отчетном периоде, к которому относятся;
2. равными частями в течение всего срока действия кредитного договора.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 НК РФ). При получении беспроцентного займа, доходом налогоплательщика является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций (пп.1 п.1 ст. 212 НК РФ). Напомним, чтопри получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Минфин России разъяснил (Письма Минфина РФ от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531,), что если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств.

Похожие записи:

• Регистрация права собственности в МФЦ
• Как взыскать алименты: Полная инструкция
• Как взыскать неосновательное обогащение в арбитражном суде?