Активы и пассивы в бухгалтерском балансе

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Активы и пассивы в бухгалтерском балансе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.

Структура бухгалтерского баланса

С точки зрения структуры документ включает две основные части, представляющие активы и пассивы организации.

Активы — стоимость имущественных и неимущественных активов и сумма дебиторской задолженности, то есть средств, которые должны прийти к компании от контрагентов или клиентов. Это первые два раздела бухгалтерского документа:

• Внеоборотные активы. Это нематериальные активы, основные средства компании, вложения в материальные ценности.
• Оборотные активы. В их числе сырье и материалы для производства, дебиторская задолженность, денежные средства и выручка на расчетных и валютных счетах, НДС по приобретенным ценностям.

Пассивы — это размеры собственного капитала компании и кредиторская задолженность перед контрагентами, поставщиками, по займам и кредитам (в виде краткосрочных и долгосрочных обязательств). Следующие три раздела формы:

• Капитал и резервы компании, включая нераспределенную прибыль.
• Долгосрочные обязательства сроком более 1 года.
• Краткосрочные обязательства со сроком возврата менее 12 месяцев, в том числе кредиторская задолженность от поставщиков, подрядчиков, будущие доходы.

Отражение дебиторской задолженности в пояснении к балансу

Крайне редки случаи, когда к концу года по результатам анализа оборотно – сальдовой ведомости не выявляются долги. Обычно эти показатели присутствуют.

При составлении годового отчета суммы задолженности отражаются в соответствующей строке баланса, а также должны найти свое отражение в форме №5, которая является приложением и является составной частью годовой отчетности. Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности существует специальная таблица, где подробно расписывается какого вида задолженность присутствует в компании и из каких конкретно показателей она состоит. Причем, в пояснениях величина «дебиторки» указывается независимо от того, создан резерв по сомнительным долгам или нет.

При составлении формы приложения необходимо учесть, что долгосрочная дебиторская задолженность отражается в разделе с внеоборотными активами.

Опытные специалисты в сфере бухгалтерского учета не рекомендуют в пояснениях отражать наличие просроченной дебиторской задолженности, соответственно, не заполнять таблицу в этой части. Такой совет дается, чтобы не возникало вопросов со стороны контролирующих органов.

Для заполнения информации в форме №5 используются бухгалтерские данные. Нужно знать, что при заполнении табличных строк используются данные по сальдо и оборотам счетов 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Все, что касается резервов по сомнительному долгу, отражает счет 63. Данные собираются в разрезе аналитики.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере

Давайте применим теорию на практике. Воспользуемся финансовой отчетностью ПАО «Синарский трубный завод» (ПАО «СинТЗ») за 2019 год. Пройдемся по всем четырем этапам. В таблице 3 смотрите расчеты для первого.

Таблица 3. Анализ структуры ДЗ и КЗ

Показатель, %	31.12.2017	31.12.2018	31.12.2019	Темп роста, %
2017-2018	2018-2019
Для дебиторской задолженности доля:
– в активе	43,25	38,90	10,71	89,96	27,54
– долгосрочной	0,00	0,04	2,61	×	6 162,51
– просроченной	0,01	0,01	0,24	147,79	2 222,18
– обеспеченной	×	×	×	×	×
– безнадежной	0,17	0,00	0,05	0,00	×
Для кредиторской задолженности доля:
– в пассиве	35,45	46,72	43,66	131,77	93,45
– долгосрочной	0,48	0,19	0,00	38,85	0,00
– просроченной	1,64	2,07	4,82	126,71	232,51
– обеспеченной	×	×	×	×	×

Период исковой давности

• минимальный – 3 года;
• максимальный – 10 лет, при условии приостановки.

Эти временные рамки помогают понять, что такое долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете. Конечно, есть исключения: так, претензии по контрактам, связанным с транспортными экспедициями, разрешено направлять в течение 12 месяцев.

Наступление дедлайна, после которого можно обращаться в суд, зависит от обстоятельств:

• при четко установленных сроках – сразу после завершающего суток выплат, указанных в договоре;
• при отсутствии строгой даты кредитор вправе назначить день отсчета;
• если конкретных границ не было, но требование уже направлено, период давности стартует с момента выставления претензии.

Упомянутая приостановка возможна, если за ближайшие 6 месяцев в суд не получалось обратиться из-за непреодолимых факторов, допустим, введения военного положения или стихийного бедствия. Если же вторая сторона погасит часть обязательств или инициирует переговоры касательно реструктуризации, дедлайн будет сброшен.

Осуществляется в связи с истечением срока давности подачи иска или при нереальности возврата. Последнюю определяет кредитор, исходя из своих соображений. Рассуждая о том, что это такое – дебиторка (простыми словами), важно помнить, что проводить данную процедуру следует должным образом, без нарушений, то есть по результатам инвентаризации, подкрепленным приказом руководства и письменным обоснованием принятого решения.

Даже если обязательства посчитаны невозможными к взысканию и представлены как убыток, их нельзя просто аннулировать в балансной ведомости. Их необходимо отражать еще в течение 5 лет – на тот случай, что у второй стороны появятся средства, чтобы рассчитаться.

Подтвердить нереальность возврата можно с помощью постановления суда, выписки из ЕГРЮЛ, акта пристава.

Способы корректировки дебиторской задолженности

После суммирования дебетовых сальдо итог необходимо скорректировать до занесения данных в отчет. Дело в том, что ячейка 1230 – строка баланса, предназначенная для отражения показателя дебиторских обязательств в нетто-оценке (обоснование – п. 35 ПБУ 4/99). Поэтому из полученного значения надо вычесть:

• кредитовый остаток счета 63, чтобы минимизировать погрешность, создаваемую резервными средствами по сомнительным задолженностям;
• дебетовое сальдо, сформированное по счету 73.1 в объеме займов, взятых под проценты;
• дебетовое сальдо счета 60 необходимо уменьшить на объем авансовых перечислений по строительным работам;
• исключению также подлежит НДС, предъявленный поставщиками по предоплатам (обоснование – письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01);
• не должен быть включен в дебиторскую задолженность и НДС, который начислен по полученным авансовым перечислениям.

Также см. «Учет дебиторской задолженности в бухгалтерии: на какой счет относить?».

Дебиторская задолженность предприятия подлежит постоянному мониторингу, она находит отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности предприятия. При отсутствии просроченных задолженностей от дебиторов эта категория активов считается ликвидной. При задержке расчета сумма переходит в разряд сомнительных долгов.

Для учета дебиторской задолженности по каждой операции проводят соответствующие бухгалтерские проводки (см. также, как эффективно управлять дебиторкой).

Сумма задолженности, возникшей в результате реализации товаров и услуг, отражают проводкой:

Дебет 62 Кредит 90.01 (Выручка)

Рассмотрим пример:

Компания «А» осуществила продажу оборудования на сумму 212 400 руб., в том числе НДС 32 400 руб. Себестоимость изготовления составила 126 000 руб.

Отгрузка покупателю отражается следующими записями:

• Дебет 62.1 Кредит 90.1 – отражены дебиторка покупателя и выручка от продаж – 212 400 руб.;
• Дебет 90.2 Кредит 41 – списана себестоимость реализованного товара – 154 000 руб.;
• Дебет 90.3 Кредит 68.2 – начислен НДС к уплате в бюджет – 32 400 руб.;
• Дебет 90.9 Кредит 99.1 «Прибыли и убытки» – отражен финансовый результат от продажи товара – 54 000 руб. (212 400 – 32 400 – 126 000).

Таким образом, дебиторская задолженность отражается в балансе по строке 1230 в сумме 212 400. Начисленная сумма НДС к уплате 32 400 руб., прибыль по отгрузке 54 000 руб., с которой уплачивается налог на прибыль. При этом поступления денежных средств от покупателя может еще не быть.

На каких счетах отражают дебиторку

В бухучете не предусмотрено специальных счетов для долгосрочной и краткосрочной дебиторки. Но чаще всего для управленческих нужд такая информация нужна. Поэтому дополните свою программу. Например, введите субсчета «Долгосрочная дебиторская задолженность» и «Краткосрочная дебиторская задолженность». Размер краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженность можно посмотреть по дебету счетов:

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, компания перечислила предоплату, а поставщик не выполнил обязательств по договору)

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по договору с покупателем фирма сначала поставляет товар, а потом получает оплату);

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (компания перечислили в бюджет лишние налоги и сборы);

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (компания переплатила страховых взносов в налоговую и ФСС);

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (долг возможен, если компания удерживает у сотрудника с зарплатs суммы в счет возмещения вреда);

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетник не составил авансовый отчет и не вернул деньги в кассу);

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (например, организация предоставила сотруднику заем);

Счет 75 «Расчеты с учредителями» (учредители не рассчитались по вкладам в уставный капитал);

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (долги от страховой компании и т.д.).

Как ускорить возврат дебиторки

С просроченными долгами стоит начинать работать с первого дня просрочки. Есть несколько способов ускорить возврат долга, чтобы при этом не потерять клиента. См. взыскание дебиторской задолженности с юридических лиц

Способ № 1. Погасить долг имуществом. Если у контрагента тяжелая финансовая ситуация, то он вправе расплатиться имуществом – товарами, основными средствами (проверьте контрагента прямо сейчас >>). Выбирайте только ликвидные активы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, в котором укажите сроки поставки активов. После стороны должны поставить подписи в акте взаимозачета.

Способ № 2. Если покупатель постоянно нарушает сроки оплаты, приостановите ему отгрузку до погашения долга. Это снизит риски еще больших неплатежей, когда контрагент не выполняет свои обязательства по оплате. Недостаток способа – у компании снизятся продажи. Учитывайте это и ищите других покупателей, которые будут платить по оговоренным срокам.

Способ № 3. Мотивировать сотрудников. Установите менеджерам бонусы в зависимости от отсутствия просрочек в оплате. Так сотрудники будут предпринимать больше усилий, чтобы контрагент выплатил долг. Например, разделить долги по степени просрочки и реальности взыскания. Чем меньше сумма и срок просрочки и выше шанс ее взыскать, тем выше процент премии. Если долг признан безнадежным, премия сотруднику не положена (см., как разработать систему мотивации персонала).

Способ № 4. Увеличить сроки оплаты. Подпишите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором продлите сроки оплаты. Убедитесь, что к этому времени покупатель сможет расплатиться. Другой вариант – предоставьте клиенту скидку, чтобы он расплатился быстрее. Компании выгоднее получить немного меньшую сумму денег, чем взыскивать все через суд.

Как отражается задолженность в балансе

В пояснениях к бухгалтерскому учету обязательно расшифровывается показатель дебиторской задолженности, так как он является важным показателем. В отчетах устаревшей формы она приводилась в строках 230 и 240, в современном варианте — в строке 1230, в которой указываются долгосрочные и краткосрочные долги.

Строка 1230 баланса формируется из сальдо по расчетным счетам, которые используются при учете дебиторской задолженности. Итоги по указанным счетам берутся из дебета за 31 декабря отчетного года. Строка 1230 бухгалтерского баланса представлена несколькими счетами — 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

При записи информации в баланс в строку 1230 вносятся следующие данные:

• Перечисляются долги, срок погашения которых равен году или менее;
• Указываются суммы за вычетом резервов сомнительной дебиторской задолженности в балансе.

В строке 1230 баланса не отражаются суммы, срок погашения которых более одного года. Для таких случаев применяется строка 1190 бухгалтерского баланса. В Пояснениях к балансу приводится полная детализация по типам и структуре дебиторских задолженностей.

Стоит учитывать, что в строке 1230 бухгалтерского баланса не отражаются полностью погашенные или списанные дебиторские задолженности. Информация о них, соответственно, не приводится в пояснениях к балансу.

Как отразить резервы по просроченным долгам

62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в балансе после вычета остатка по кредиту 63 счета «Резервы по сомнительным долгам». На этот счет начисляются доли от просроченных обязательств должников. Просроченной недоимка становится после 45 дней с даты образования.

Типовые проводки, учитывающие движения по 63 счету:

• дебет 91.2 — Кредит 63 — отражена на расходах сомнительная задолженность в процентном соотношении в зависимости от времени просрочки;
• дебет 63 – Кредит 62 (60, 76) – списан безнадежный долг за счет резерва;
• дебет 63 – Кредит 91.1 – восстановлен резерв по сомнительным долгам, когда должник выполнил свои обязательства.

Так как суммы по 62 счету в Форме №1 не совпадают с оборотно-сальдовыми ведомостями бухгалтерии, то расшифровку дебиторских долгов с учетом сформированных резервов приводят в таблице 5.1 Пояснений к балансу, утвержденных Приказом Минфина № 66н.

В таблице надо отражать движение и структуру недоимок на начало и конец отчетного и предыдущего годов. При этом формат таблицы позволяет увидеть всю картину образования и погашения долга.

Данные каких счетов составляют величину дебиторской задолженности

При определении величины дебиторской задолженности следует помнить, что ее сумма не формируется на каком – то одном счете, а складывается из совокупности величин, которые отражаются по дебетовым сальдо многих счетов. Это закреплено в приказе Минфина №94н от 31.10.2000 года.

В расчете используются остатки по следующим счетам:

1. Если в компании есть незавершенка, то оборот по счету 46 покажет объем уже исполненных работ
2. Счет 60. Показывает состояние расчетов с всевозможными поставщиками
3. Счет 62 отражает состояние расчетов по операциям с покупателями
4. Счета 68, 69. Показывают остатки по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами
5. Счета 70, 71, 73. Они показывают состояние расчетов с сотрудниками организации
6. Счет 75. Это задолженность, образовавшаяся по отношению к учредителям
7. Счет 76. Отражает расчеты с остальными контрагентами

Анализ качества и ликвидности дебиторской задолженности

Качественная составляющая дебиторской задолженности определяет возможность ее погашения в полном объеме. Показатель качества зависит от срока образования ДЗ: чем больше срок дебиторской задолженности, тем меньше вероятность ее получения.

В тексте уже упоминалась информация о том, что ДЗ может быть краткосрочной (до 12 месяцев) или долгосрочной (сроки погашения которой превышают один год). Однако группировать задолженности можно и по другим временным интервалам, которые будут устанавливаться индивидуально в каждом конкретном случае. Деление задолженности на группы в зависимости от сроков образования позволяет определить основные параметры для анализа ликвидности ДЗ, а также установить тех контрагентов, которые чаще других допускают нарушение сроков оплаты.

Оборачиваемость является важной характеристикой возврата дебиторской задолженности. Показатель ликвидности ДЗ отражает ту скорость, с которой долговое обязательство будет конвертировано в денежные средства, т. е. это тоже оборачиваемость. Как же определить ликвидность дебиторской задолженности?

Формула ликвидности дебиторской задолженности (коэффициента оборачиваемости) представляет собой расчет отношения объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности:

Ко.д = ДР / ДЗ,

где Ко.д – коэффициент оборачиваемости ДЗ;

ДР – доход от реализации товара или предоставления услуг;

ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Данный показатель отражает эффективность работы предприятия по сбору денежных средств с дебиторов за оплату реализуемой продукции. Показатель оборачиваемости также может отражать среднее число дней, необходимое для возврата дебиторской задолженности. В этом случае показатель оборачиваемости ДЗ рассчитывается как отношение количества дней в периоде к коэффициенту оборачиваемости:

Од = П / (ДР/ДЗ).

Или

Од = П × ЗДк / ДР,

где П – длительность периода;

ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода.

Анализ показателей оборачиваемости дебиторской задолженности осуществляется с учетом их сопоставления:

• за несколько предыдущих лет;
• со средними по отрасли;
• с условиями договора.

Сопоставление фактической оборачиваемости с условиями заключенного договора позволяет оценить, насколько своевременно контрагенты осуществляют платежи предприятию. Наличие расхождений между фактической и договорной оборачиваемостью свидетельствует о низком качестве работы организации по истребованию задолженности, а также говорит о материальных трудностях покупателей.

Увеличение размеров банковских счетов организации в большинстве случаев является следствием улучшения ее материального положения. Однако оптимальной является та сумма, которая соответствует размеру обязательных ежемесячных платежей предприятия. Слишком большие остатки денежных средств на счетах компании могут быть признаком некорректного распределения оборотного капитала.

Свободные средства необходимо вкладывать в развитие бизнеса: расширять производство, покупать акции и т.д. Стоит отметить, что рост дебиторской задолженности бывает вызван снижением количества готовой продукции, т. к. при расширении деятельности предприятия увеличивается число покупателей, что в свою очередь приводит к увеличению ДЗ.

Похожие записи:

• Как написать согласие на открытие ООО по домашнему адресу
• Договор дарения: как правильно оформить передачу квартиры
• КС защитил право Чернобыльцев на получение двух пенсий