27.12.2022

Переход с ЕНВД на ОСНО: плюсы и минусы смены режима в 2021 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с ЕНВД на ОСНО: плюсы и минусы смены режима в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Переход с ЕНВД на ОСНО

2. НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО

3. Почему предприниматели на ЕНВД переходят на ОСН в 2021 году

4. Налог на прибыль при смене ЕНВД на ОСН

5. Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО

6. Придется сдавать отчетность “по-взрослому?”

7. Если есть внеоборотные активы

8. Условия перехода с ЕНВД на ОСНО

9. Налоговая база ЕНВД, расчет налога

Стоит сказать и о налоге на добавочную стоимость. Никаких поблажек на время переходного периода для предпринимателей не предусмотрено. Если хочется избежать уплаты НДС, стоит изучить, какие спецрежимы освобождают от этого налога и подойдут бизнесу.

Учреждение обязано представить декларацию и уплатить налог за те периоды, когда оно состояло на учете в качестве «вмененщика». ФНС в Письме от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@ подчеркнула: никаких особенностей по срокам представления декларации по ЕНВД в случае прекращения «вмененной» деятельности и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД налоговым законодательством не предусмотрено.

Пунктом 3 ст. 346.32 НК РФ определено, что декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Таким образом, декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 года учреждению нужно представить не позднее 20.01.2021.

Обратите внимание: В Письме ФНС РФ от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@ отмечено, что налогоплательщику, состоявшему на учете в качестве «вмененщика» в ИФНС, отличной от налогового органа по месту нахождения, и представившему декларацию после снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, указанная налоговая инспекция не вправе отказать в принятии такой декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Иными словами, представить последнюю декларацию по ЕНВД учреждение вправе как в ИФНС по месту нахождения, так и в ИФНС по месту осуществления «вмененной» деятельности.

Переход с ЕНВД на ОСНО

При переходе со спецрежима на ОСН важна причина. Именно от нее будет зависеть дата перехода. После определения даты станет понятен последний период, за который нужно будет сдать декларацию по ЕНВД.

Причина перехода	Дата	Отчетность по вмененке
Нарушение условий применения спецрежима	С начала квартала, в котором допущено нарушение	За предыдущий квартал
Превышение лимита по физическим показателям	С начала месяца, в котором допущено превышение физических показателей	За квартал, в течение которого допущено превышение физических показателей
Прекращение деятельности, подпадающей под спецрежим	С начала месяца, в котором было подано заявление на снятие с учета	За квартал, в котором было подано заявление, если оно не было подано в первом месяце квартала, либо за предыдущий, если было подано в первом месяце
Изменения местного и федерального законодательства, которые делают невозможным применение спецрежима	С начала квартала, в котором изменения вступили в силу	За предыдущий квартал
Добровольный отказ от применения спецрежима без прекращения деятельности, подпадающей под него	С начала следующего года	За 4 квартал предыдущего года

НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО

Специфика решения вопроса о том, с какого момента нужно платить НДС, заключается в датах:

если поставка была оплачена в период ЕНВД, а получена во время ОСН, объект налогообложения есть;
если товар был получен до перехода на общий режим, а оплата состоялась после, НДС не взимается, поскольку во время получения услуги предприниматель был «вмененщиком» и не являлся плательщиком НДС.

Поэтому у предпринимателя, который планирует смену системы, есть несколько вариантов:

Закрыть все сделки до начала нового отчетного периода.
Уже сейчас изменить ценообразование, добавив в него НДС. В таком случае стоимость услуги будет отличаться в большую стоимость.
Заключать допсоглашения к договорам, не увеличивая ценник, а добавив приписку «с НДС». Различие между этим и предыдущим пунктом лишь в том, кто будет платить налог.

Почему предприниматели на ЕНВД переходят на ОСН в 2021 году

Отмена ЕНВД была лишь вопросом времени. У индивидуальных предпринимателей есть несколько альтернатив в 2021 году. Для малого бизнеса и относительно небольших организаций подходят специальные режимы налогообложения: УСН, НПД, ПСН и ЕСХН. Но не все предприятия смогут пользоваться данными системами: их специфика заключается в ограничениях на стоимость бизнеса, вид деятельности, доход и количество сотрудников.

Если спецрежимы использовать невозможно или невыгодно, можно перейти на общую систему налогообложения. Она наиболее гибкая и не накладывает ограничения. Переход с ЕНВД на ОСН осуществляется автоматически с первого января 2021. Те, кто не успеет подать заявление о переходе на другой режим, вынуждены будут год вести деятельность на условиях ОСН.

Налог на прибыль при смене ЕНВД на ОСН

Что входит в налоговую базу? Сделка, совершенная на общем режиме, должна быть учтена в доходе. При этом не важно, когда был получен аванс. Если на счет поступают деньги за продажу или услугу, которая имела место во время вмененки, он не учитывается. Если продукция была куплена или услуга была получена до ОСН, а деньги были перечислены после перехода, нельзя учитывать их в расходах. Товары, которые приобретены для реализации, учитываются после продажи.

Хотя вмененка и выгодна для бизнесменов, в 2021 году придется выбрать другой режим. ОСН более гибкая система, которой может пользоваться любой предприниматель. Но при этом для малого бизнеса она скорее всего будет убыточной. Поэтому стоит изучить, какие режимы существуют на данный момент и подойдут для предприятия.

Общая система налогообложения по своей сути является классической и переход на нее происходит автоматически сразу с момента регистрации предприятия или ИП. Еще один вариант начать работать по ОСНО – сменить систему налогообложения в процессе деятельности организации. В частности это возможно:

если организация не может применять другие виды налоговых систем, в том числе специальных режимов;
если компания должна применять в своей работе счета –фактуры с НДС;
если организация имеет льготы при исчислении налога на прибыль;
если ИП потерял право работать по патенту.

Эти и некоторые другие факторы позволяют коммерсантам переходить в случае необходимости на общий налоговый режим.

Закон никоим образом не ограничивает предприятия и ИП, желающих работать по ОСНО.

Как и все другие налоговые системы ОСНО имеет свои особенности и порядок расчета и выплат сборов в государственный бюджет В частности, на общей системе платятся такие виды налогов, как:

налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль;
налог на доходы физических лиц;
налог на имущество;
различные региональные налоговые сборы и страховые выплаты.

Поскольку система учета и отчетности при общей системе налогообложения имеет множество тонкостей, то, как правило, ее расчет без квалифицированной бухгалтерской помощи невозможен.

Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО

При совмещении двух режимов расходы надо обязательно выделять на те, что идут по ОСНО, по ЕНВД и по совмещению двух этих режимов. При этом последние нужно распределить по видам деятельности.

Для того, чтобы бухгалтеру было проще разобраться с расходами, в учетной политике следует заранее определить, как разделять имущество, средства на выплату заработной платы и пр. Таким образом появиться возможность выделить те траты, которые не включаются в расчет налога на прибыль.

Но если разграничить расходы по каким-то причинам не удается, что делать в этом случае? Следует воспользоваться долевым распределением, то есть отдельно учитывать:

расходы на покупку транспорта, оборудования и т.п.;
расходы на оплату больничных листов;
зарплату руководящего состава и обслуживающего персонала.

Придется сдавать отчетность “по-взрослому?”

Да, ЕНВД был хорош своей простотой: одна декларация раз в квартал — и свободен. После перехода с «вмененки» отчетность будет зависеть от выбранного вами режима налогообложения.

Например, самозанятые освобождены от налогового учета и отчетности, а ИП на патенте обязаны вести специальную «Книгу учета доходов» и предоставлять ее в налоговую, только если та ее запросит (при этом какие-либо декларации дополнительно сдавать не нужно). Упрощенка потребует и ведения учета (у ИП и организаций по-разному), и представления декларации по итогам года. На общей системе налогообложения вас ждут все «прелести» периодической сдачи отчетности и регулярного ведения учета.

Независимо от того, на какой режим налогообложения вы перейдете с 2021 года, в налоговую инспекцию потребуется подать декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2020 года.

Если есть внеоборотные активы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.

Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.

При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.

Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2023 года.

Условия перехода с ЕНВД на ОСНО

Переход с ЕНВД на ОСНО актуален в следующих ситуациях:

по собственному волеизъявлению налогоплательщика;
ввиду завершения ведения деятельности, относительно которой применялся режим ЕНВД. В частности, перевод возможен из-за отмены локальными властями права применения ЕНВД к конкретному виду деятельности, из-за нарушения законодательно установленных лимитов физических показателей или из-за заключения соглашения простого товарищества, либо контракта о доверительном управлении имуществом;
если количество наемных работников насчитывает свыше 100 человек, либо если в структуре уставного капитала доля сторонних компаний превысила 25%.

Важно отметить, что плательщик может оформить перевод с ЕНВД не только на ОСНО, но и на УСН, если будут соблюдены все необходимые условия. Однако в последнем отмеченном случае (при превышении лимита по количеству персонала и объема участия в уставном капитале) плательщик должен перейти именно на ОСНО, что отмечается в ст. 346.26 и ст. 346.28 НК РФ. После того, как будет выполнен перевод, налоговые обязательства по ЕНВД утрачивают свою актуальность, но появляется необходимость в исчислении налога по ОСНО. Касательно указанной системы действуют следующие ставки:

при выплате НДС актуальны ставки 0%, 10%, 20%;
относительно имущественного налога следует использовать ставку 2,2%;
прибыль облагается стандартным налогом в 20%. Также возможно использовать особые ставки от 0% до 30%.

Перейти с УСН на ОСНО можно двумя способами: добровольным и принудительным. Чтобы перейти в добровольном порядке, по юр. адресу компании либо месту ее регистрации нужно подать уведомление о том, что вы отказываетесь применять «упрощенку». Что касается сроков подачи, то не позже 15.01 того года, с которого планируете перейти на ОСНО.

Если нарушите этот срок, придется работать по УСН еще один год.

Вы можете уведомить ФНС при личном посещении либо с помощью почты. Важно то, что осуществление отказа является только уведомительным мероприятием.

То есть ждать от налоговой инспекции какого-либо разрешительного документа не нужно, подтверждающим документом в данном случае будет копия уведомления, на которой проставляется отметка налоговой о получении, либо квитанция Почты России, которая подтвердит отправку уведомления по почте.

ПСН предполагает отчисления в размере 6% от планируемого дохода, размер которого определяет сам субъект. Внесенным в Госдуму законопроектом предлагается уменьшить налог на уплачиваемые страховые взносы (за себя и сотрудников). Помимо страховых взносов, также могут взиматься налоги (в зависимости от особенностей бизнеса):

с имущества физлиц;
НДФЛ с ЗП сотрудников;
со страховых взносов;
с транспорта;
с земли;
НДС при ввозе или в качестве агента.

Переход с ЕНВД на ПСН должен быть введен законом каждого отдельного региона. Размер общего дохода с начала года не должен превышать 60 млн. рублей. Общее количество нанятых работников не более 15 человек. Можно осуществлять следующие виды деятельности: бытовые услуги, перевозки, розничная торговля, общепит. Декларация по УСН предусматривает то, что:

не ведется бухучет;
не сдается бухотчетность;
ведется книга учета доходов и расходов.

Налоговая база ЕНВД, расчет налога

Налоговой базой ЕНВД, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, является произведение базовой доходности по виду деятельности за квартал и величины физического показателя — характеристики бизнеса.

Базовая доходность — это условный месячный доход, который устанавливается НК РФ по каждому виду деятельности. Он корректируется коэффициентами К1 (коэффициент-дефлятор) и К2, который может состоять из нескольких элементов (факторов), влияющих на размер дохода предпринимателя.

К2 устанавливается органами местной власти.

Если налогоплательщик запоздал с подачей заявления о переходе на ЕНВД и поставлен на налоговый учет по данной системе не с 1-го числа месяца (см. абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ), в таких случаях сумма вмененного дохода рассчитывается по формуле (абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

Базовая доходность × Физический показатель Фактическое кол-во дней,

Кол-во дней в месяце × отработанных в режиме ЕНВД.

Рассчитанный вмененный доход умножается на ставку налога и уменьшается на суммы произведенных страховых взносов и выплаченных пособий по нетрудоспособности своим работникам.

Расчет ЕНВД происходит 1 раз каждый год, а определенная сумма является фиксированной и уплачивается каждый квартал.

Бытует мнение, что чистые «вмененщики» могут не вести бухгалтерский учет, так как расчет ЕНВД от суммы доходов и расходов не зависит. Такое мнение ошибочно, и вот почему: ст. 4 Закона о бухгалтерском учете (от 21.11.1996 N 129-ФЗ) установлено, что от ведения бухгалтерского учета освобождены предприниматели без образования юридического лица и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при этом они должны вести книгу учета доходов и расходов, а также вести учет основных средств и нематериальных активов. Необходимо четко понимать, что ЕНВД — это именно налог, а регистр расчета единого налога на вмененный доход есть не что иное, как бумажный листочек или Excel-расчет, в котором «вмененщик» произвел его подсчет, и он не может освободить от ведения бухгалтерского учета. Данные по расчету должны попасть в бухгалтерский учет, где «вмененщик», начислив единый налог к уплате проводкой Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «ЕНВД», сможет определить свою чистую прибыль, остающуюся у него после налогообложения. Причем надо помнить, что отчетным периодом для ЕНВД является квартал, а для бухгалтерской отчетности календарный год. Другими словами, каждый квартал «вмененщик» определяет промежуточный чистый доход, а в конце года, сложив все четыре суммы ЕНВД, начисленные за год, получит чистую прибыль, им заработанную.

Кроме ведения бухгалтерского учета организации, переведенные на уплату ЕНВД, должны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в полном объеме (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 августа 2005 г. N 03-11-04/3/58 (ответ на частный запрос)).

Итак, подведем промежуточный итог: «вмененщики» вынуждены отражать операции на счетах бухгалтерского учета, оформлять первичные документы, составлять баланс и другие формы отчетности, а также хранить все эти документы в течение пяти лет. Да, согласитесь, работы много. Между тем данные бухгалтерского учета не нужны ни для расчета ЕНВД, ни для представления инвесторам.

А если «вмененщик» не станет вести бухгалтерский учет или допустит в нем ошибки, инспекторы могут наложить штраф на основании ст. 120 НК РФ. Здесь предусмотрена ответственность за грубые нарушения правил учета доходов и расходов. А к таким нарушениям, в частности, относятся отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета, систематическое (не менее двух раз в течение года) несвоевременное или неправильное отражение операций и имущества на счетах.

«Вмененщика», допустившего такие нарушения, могут оштрафовать на сумму 5000 руб. или 15 000 руб. (если ошибка повторялась в другом году).

За грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность и для должностных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ). Административная ответственность введена для тех случаев, когда организация исказила сумму по какой-либо строке бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Размер штрафа сейчас — от 2000 до 3000 руб.

Тем организациям, которые не утруждали себя ведением бухгалтерского учета, можно посоветовать следующее: провести восстановление бухгалтерского учета либо своими силами, либо силами специализированных организаций (аудиторские организации, организации, оказывающие услуги аутсорсинга, и т.д.).

Если же все первичные документы за время применения ЕНВД были уничтожены, не стоит паниковать, нужно провести полную инвентаризацию всей первички, юридических документов, денежной наличности, а также всех активов и обязательств, доходов и расходов, платежей и произвести ввод полученных данных в бухгалтерскую программу входящими остатками. Конечно же, это не освободит от штрафов за те периоды, в которых отсутствовал бухгалтерский учет, но другого наименее болезненного выхода из сложившейся ситуации нет.

С чего начинается бухгалтерский учет? Конечно же, с учетной политики для целей бухгалтерского учета. При составлении учетной политики необходимо учитывать не только особенности видов деятельности, осуществляемых организацией, но и систему налогообложения, которую она будет применять в связи с изменением законодательства РФ.

Как мы все знаем, учетная политика негласно разделена на две части: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогового учета.

Что касается бухучета, сомнений нет — документ должен быть составлен. То есть она должна переходить с прошлых периодов и приказом руководителя, который должен быть оформлен и подписан в последних числах календарного года, утверждается уже на 2009 г. Поясним почему. Определение учетной политики дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. Причем в этом ПБУ прямо сказано, что составлять учетную политику должна любая организация (независимо от организационно-правовой формы). Поскольку «вмененщики» должны вести в бухгалтерский учет в полном объеме, это положение распространяется и на них.

Теперь остановимся на аргументах в пользу составления новой налоговой учетной политики при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения: согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. А где, как не в учетной политике, будет четко закреплен выбор налогоплательщика в пользу того или иного положения, влияющего на переходный период и в дальнейшем на ��асчет всех установленных налогов, от уплаты которых организация была освобождена ранее.

Итак, бывшие «вмененщики» обязаны составить налоговую учетную политику.

Организация, которая прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, или нарушила условия применения этого режима, должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Заявление должно быть подано в течение пяти рабочих дней:

– с момента прекращения деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД;

– с последнего дня месяца налогового периода, в котором были нарушено ограничение по численности сотрудников или по структуре уставного капитала.

Если пятый день срока приходится на выходной день, подать заявление нужно в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-11-06/3/70).

В течение пяти рабочих дней с момента получения заявления налоговая инспекция должна направить организации уведомление о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Если организация нарушит пятидневный срок, установленный для подачи заявления о снятии с учета, то независимо от фактической даты прекращения деятельности на ЕНВД ей придется платить этот налог до конца месяца, в котором заявление было подано. До окончания этого месяца налоговая инспекция организацию с учета не снимет.

Если организация нарушила условия применения ЕНВД по численности персонала или по структуре уставного капитала, инспекция снимет ее с учета в последний день квартала, предшествующего тому, в котором такие нарушения были допущены. Например, если организация превысила допустимую численность сотрудников (100 человек) в июне и в этом же месяце подала заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, то налоговая инспекция снимет организацию с учета 31 марта. В этом случае организация должна заплатить ЕНВД только за I квартал. Начиная с апреля организация обязана платить налоги по общей системе налогообложения.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.