Учёт готовой продукции в бухгалтерском учёте
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учёт готовой продукции в бухгалтерском учёте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01) определено, что готовая продукция (ГП) является составной частью материально-производственных запасов предприятия (МПЗ).
Учет готовой продукции по фактической себестоимости
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний).
В то же время, себестоимость одной и той же продукции, но выпущенной в разное время может различаться. В таком случае при реализации и ином выбытии готовая продукция должна списываться одним из следующих методов ( п. 16 ПБУ 5/01):
- по себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Нормативный метод учета готовой продукции с использованием счета 40
При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в учетных ценах может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и не имеет сальдо на отчетную дату. Инструкция по применению Плана счетов допускает использование организацией счета 40 в случае необходимости.
В «1С:Бухгалтерии 8» можно применять вариант учета затрат на изготовление готовой продукции с использованием счета 40. Для этого в настройках Учетной политики на закладке Затраты необходимо с помощью кнопки Дополнительно открыть форму дополнительных настроек и установить флаг Учитывать отклонения от плановой себестоимости (отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на счете 40).
Однако необходимо иметь в виду, что применять нормативный метод с использованием счета 40 можно с одним существенным ограничением: вся произведенная продукция должна отгружаться покупателям в том же отчетном периоде, в котором эта продукция выпускается.
Суть этого ограничения вытекает из совокупности нормативных правовых документов, регламентирующих бухгалтерский учет готовой продукции.
Так, Инструкция по применению Плана счетов устанавливает следующий порядок учета готовой продукции с использованием счета 40: возникшие отклонения полностью списываются на расходы периода без распределения между остатками готовой, отгруженной и реализованной продукции. Если при таком порядке учета на конец отчетного периода на складе остается нереализованная готовая продукция, то она будет отражаться в балансе по нормативной себестоимости.
Пункт 59 Положения по ведению бухучета и отчетности допускает отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе, как по фактической, так и по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Вместе с тем, составляя бухгалтерскую отчетность, организация должна руководствоваться Положением только в том случае, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (п. 32 Положения). А пункт 5 ПБУ 5/01 предусматривает учет готовой продукции только по фактической себестоимости.
Что касается Методических указаний, то пункт 203 допускает оценку остатков готовой продукции на конец (начало) отчетного периода по нормативной себестоимости, однако, такая оценка применяется только в аналитическом и синтетическом учете, но не в организации.
Готовая продукция в бухгалтерской отчётности
Суммовое выражение остатка готовой продукции на складе по состоянию на 31 декабря отчётного года попадает в строку 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. В расчёт берётся себестоимость продукции, рассчитанная согласно положениям в учётной политики организации.
Можно выделить готовую продукцию, материалы, сырьё отдельными строками, если собственники компании считают это необходимым и существенным условием.
Себестоимость реализованной в течение года готовой продукции включается в строку 2120 «Себестоимость продаж» отчёта о финансовых результатах.
В упрощённом балансе для субъектов малого предпринимательства для готовой продукции используют строку «Запасы». В отчёт о финансовых результатах (показатель — «Расходы по обычной деятельности») попадает себестоимость реализованной готовой продукции.
За счет каких действий продукция будет отражена по фактической себестоимости
Корректировка нормативной себестоимости до фактической при закрытии месяца осуществляется путем списания со счета 20:
- На счет 43 (если не применяется промежуточный счет 40) — величины отклонений (положительных или отрицательных) от уже списанных со счета 20 сумм, которые делятся в процентном соотношении на проданную в течение месяца продукцию (за счет их величины сразу корректируют себестоимость, попавшую на счет 90) и на оставшуюся на складе.
- На счет 40 — всей суммы фактических затрат, понесенных при создании выпущенной за месяц продукции, что приводит к формированию на этом счете и нормативной (по кредиту), и фактической (по дебету) себестоимости. Результат сопоставления получившихся цифр дает величину отклонений, также подлежащих распределению на проданную (на счет 90) и оставшуюся на складе (на счет 43) продукцию.
Рост фактической себестоимости в сравнении с нормативной приводит к необходимости увеличения за счет отклонений сумм, показанных на счетах 43 и 90, и это отражается прямыми проводками на величину этих отклонений:
- Дт 43 Кт 20 и Дт 90 Кт 43 — при неиспользовании в учетных операциях счета 40;
- Дт 43 Кт 40 и Дт 90 Кт 40 — если счет 40 используется.
Когда сформированная по факту себестоимость оказывается ниже нормативной, то к отклонениям применяются точно такие же проводки, но имеющие отрицательный знак (сторнирующие).
Для отражения поступления готовой продукции на склад и продажи ее в месяце производства (т. е. до момента формирования данных о фактической себестоимости) могут применяться цены, отражающие промежуточную оценку созданного продукта. После закрытия месяца промежуточная оценка корректируется до фактической, причем такой корректировке подвергается себестоимость как отгруженной в месяце производства продукции, так и продукции, оставшейся на складе.
Осуществлять формирование промежуточной и фактической стоимости в учете можно двумя путями: без использования счета 40 и с его применением. В первом случае промежуточную стоимость и отклонения от нее (как положительные, так и отрицательные) отражает проводка Дт 43 Кт 20; при этом по отклонениям, возникшим по отгруженной продукции, осуществляется досписание на счет 90 (Дт 90 Кт 43). Во втором случае промежуточная стоимость фиксируется проводкой Дт 43 Кт 40, а фактическая — проводкой Дт 40 Кт 20, т. е. сумма отклонений появляется на счете 40 и с него относится на отгруженную (Дт 90 Кт 40) и оставшуюся на складе (Дт 43 Кт 40) продукцию.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Финансовые итоги при учете продажи готовой продукции
По итогам месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов к счету 90 определяют финансовый результат от обычных видов деятельности.
Если оборот по кредиту превышает дебетовый, предприятие имеет прибыль от продаж:
| Дт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» – Кт 99 «Прибыли и убытки» |
Иначе у организации убыток:
| Дт 99 – Кт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» |
Счет 43 в бухгалтерском учете. Особенности использования
Для отражения поступления готовой продукции (ГП) собственного производства используют Дт 43. При списании готовой продукции (расходование, брак, отгрузка, передача и т.п.) делают записи по Кт 43.
Принятие ГП к учету может осуществляться несколькими способами. Вот некоторые из них:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 43 | 20, 23, 29 | Поступление ГП из производства на склад предприятия (основное/вспомогательное/обслуживающее производство). | Приходная накладная |
| 43 | 76 | Поступление ГП в составе предприятия | Акт приема-передачи |
| 43 | 80 | ГП принята в качестве вклада в уставный капитал | Протокол решения правления |
| 43 | 98 | ГП учтена в качестве скидки, предоставленной покупателю | Товарная накладная |
Оптовая реализация готовой продукции
Для изучения операций по реализации ГП оптом рассмотрим пример.
По итогам августа 2015 АО «Технократ»:
- реализована партия ГП (комплектующие для мобильных телефонов) — 2.318.500 руб., НДС 353.669 руб.;
- себестоимость ГП — 1.241.000 руб.;
- реализационные расходы — 84.200 руб.
В учете АО «Технократ» были сделаны такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90.1 | Учтена сумма выручки от реализации партии комплектующих для мобильных телефонов | 2.318.500 руб. | Товарная накладная |
| 90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС от реализации | 353.669 руб. | Счет-фактура |
| 90.2 | 43 | Списана себестоимость реализованных комплектующих | 1.214.000 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.2 | 44 | Списаны реализационные расходы | 84.200 руб. | Отчет о расходах |
| 90.9 | 99 | Учтена прибыль по итогам августа 2015 (2.318.500 руб. — 353.669 руб. — 1.214.000 руб. — 84.200 руб.) | 486.631 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Счет 40 при учете себестоимости продукции
По итогам января 2021 АО “Синдикат” реализовало 124 набора хрустальной посуды:
- цена реализации – 1040 руб./ед., НДС 159 руб.;
- ПланСС набора посуды – 825 руб.;
- ФактСС набора посуда – 843 руб.
Согласно учетной политике, АО “Синдикат” ведет учет готовой продукции по ПланСС.
Бухгалтером АО “Синдикат” были сделаны такие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 43 | 40 | На склад АО “Синдикат” оприходованы наборы хрустальной посуды (825 руб. * 124 ед.) | 102.300 руб. | Акт выпуска готовой продукции |
| 40 | 20 | Учтена ФактСС посуды (843 руб. * 124 ед.) | 104.532 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 62 | 90.1 | Учтена выручка от реализации посуды (1040 руб. * 124 ед.) | 128.960 руб. | Товарная накладная |
| 90.2 | 43 | ПланСС реализованных хрустальных наборов отражена в составе расходов | 102.300 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.3 | 68 НДС | Начислен НДС на реализацию (159 руб. * 124 ед.) | 19.716 руб. | Счет-фактура |
| 51 | Зачислены средства от покупателя в счет оплаты за реализованные наборы посуды | 128.960 руб. | Банковская выписка | |
| 90.2 | 40 | Разница между ФактССи ПланСС реализованной посуды отражена в составе расходов (104.532 руб. – 102.300 руб.) | 2.232 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.9 | Учтена полученная прибыль по итогам января 2021 (128.960 руб. – 19.716 руб. – 102.300 руб. – 2.232 руб.) | 4.712 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Счет 40 «Выпуск готовой продукции» предназначен для учета готовой продукции по плановым, нормативным ценам.
Что такое готовая продукция- Это материально производственные запасы, произведенные организацией для продажи.
Согласно Приказу 119 Н, готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, а остатки на складах может использоваться по нормативной себестоимости, вот тут то и применяется счет 40. Выбранный метод учета готовой продукции должно быт закреплено учетной политикой и в рабочем плане счетов. Счет 40 рекомендуются использовать в больших организациях где массовое серийное производство.
Счет 40, является активным счетом, по дебету отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции с корреспонденцией счета 20, например Дебет 40 Кредит 20-списано фактическая себестоимость готовой продукции. А по кредиту отражаться нормативная себестоимость выпущенной продукции в течение месяца Дебет 43 Кредит 40.В соответствии с инструкцией по плану счетов 40 счет сальдо не имеет.
Выпуск продукции с применением счета 40
Счет 40 обычно применяется теми организациями, которые ведут учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.
В этом случае при выпуске готовой продукции из основного производства на фактическую производственную себестоимость продукции делается проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 40 – Кредит счета 20 «Основное производство»
Если же производится, к примеру, выпуск готовой продукции из вспомогательного производства, проводка будет немного иная:
Дебет счета 40 — Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»
Далее с кредита счета 40 списывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции:
Дебет счета 43 – Кредит счета 40
А возникшее отклонение между фактической и нормативной себестоимостью относится на счет учета продаж:
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 40
Естественно, если достигнута экономия, т. е. фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости, разница по указанной выше проводке сторнируется, т. е. отражается со знаком «минус».
Покажем сказанное на примере.
В соответствии с производственным отчетом по выпуску продукции из основного производства выпущена готовая продукция по фактической себестоимости 296 000 рублей. Нормативная себестоимость этого выпуска составляет 300 000 рублей. Следовательно, бухгалтерские записи, в т.ч. по корректировке выпуска продукции, будут следующие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости | 40 | 20 | 290 000 |
| Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости | 43 | 40 | 300 000 |
| Отражена экономия в связи с тем, что фактическая производственная себестоимость оказалась ниже нормативной себестоимости (290 000 — 300 000) | 43 | 40 | — 10 000 |
Важно иметь в виду, что счет 40 закрывается ежемесячно, т. е. на конец месяца остатка не имеет.
В бухучете готовую продукцию, переданную на склад, отражайте по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость будет равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29) (п. 7 ПБУ 5/01).
При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в бухучете одним из двух способов:
по фактической производственной себестоимости;
по нормативной себестоимости.
Выбранный вариант учета затрат отразите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Как отразить в проводках реализацию продукции
Объем реализации включает в себя всю готовую продукцию, отгруженную покупателям, независимо от того, оплачена она или нет. Реализация продукции может происходить как с последующей ее оплатой после отгрузки, так и по предоплате.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 1. Реализация готовой продукции до ее оплаты покупателем | ||||
| 90.02 | Направлена на продажу готовая продукция по ее фактической себестоимости | 5000 | Накладная (ТОРГ-12) | |
| 62.01 | 90.01 | Отражена выручка за проданную продукцию с НДС | 7080 | Накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура |
| 90.03 | 68.02 | Отражен НДС на реализованную продукцию | 1080 | Книга продаж, накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
| 62.01 | Погашена задолженность поставщика за отгруженную продукцию | 7080 | Платежное поручение, выписка банка | |
| 2. Продажа готовой продукции по предоплате | ||||
| 62.02 | Поступила предоплата от покупателя | 7080 | Платежное поручение, выписка банка | |
| 76 | 68.02 | Начислен НДС с суммы предоплаты | 1080 | Книга продаж, накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
| 90.02 | Учтена отгруженная продукция по фактической себестоимости | 5000 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура | |
| 62.01 | 90.01 | Учтена выручка от продажи | 7080 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
| 62.02 | 62.01 | Зачтена полученная ранее предоплата как погашение задолженности перед покупателем | 7080 | Справка-расчет |
| 68.02 | 76 | Зачтен НДС с суммы погашения предоплаты | 1080 | Счет-фактура |
| 90.03 | 68.02 | Начислен НДС на реализованную продукцию | 1080 | Накладная (ТОРГ-12), счет-фактура |
Учетная цена готовой продукции и незавершенное производство
Коль скоро в балансе готовая продукция отражается по производственной себестоимости (плановой или фактической – роли не играет), коммерческие и управленческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж. Альтернативы такому варианту нет. Впрочем, он предусмотрен ПБУ 10/99 (абз. 2 п. 9) и бухгалтеров устраивает.
Итак, на протяжении месяца готовую продукцию мы можем приходовать и отгружать по плановым ценам, а затраты на производство учитывать в обычном порядке – по мере возникновения в фактических суммах (на основании первичных документов).
В конце месяца необходимо вывести реальный финансовый результат. Он определяется фактическими затратами на проданную продукцию. Между тем эту величину невозможно определить без учета затрат, «осевших» в незавершенном производстве.
Напомним, что под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 ПВБУ).
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе (п. 64 ПВБУ):
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Продолжение примера
Мы исходили из того, что за месяц бригада выпускает 10 диванов. Объем незавершенного производства зависит от организации труда. Диваны могут изготавливаться последовательно один за другим, и тогда стоимость «незавершенки» не превысит стоимости одного дивана. А вот если диваны изготавливаются синхронно, все 10 одновременно, то соразмерно возрастет и стоимость «незавершенки». Остановимся на первом варианте. Поскольку степень готовности дивана может варьироваться от 0 до 100 процентов, примем плановую производственную себестоимость незавершенного производства равной 50 процентам от плановой производственной себестоимости одного дивана, то есть 15 тысячам рублей (30 000 руб. х 50%).Можно пойти другим путем и определять стоимость незавершенного производства путем инвентаризации. Проще всего это сделать, если оценивать «незавершенку» по стоимости фактически находящихся в ней материалов. Но учетная политика нашего предприятия предполагает учет по плановой производственной себестоимости как готовой продукции (30 000 руб.), так и незавершенного производства (15 000 руб.).
Учет продукции по плановой производственной себестоимости ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Понятие готовой продукции
Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности — систематическое получение прибыли.
Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автодорог. Правильность определения финансовых результатов и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально — производственных запасов.
В ПБУ 5/01 приводится следующее определение:
«Готовая продукция относится к части материально — производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством».
Основные задачи учета материально — производственных запасов вообще и готовой продукции в частности определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания).