Как предприниматели, совмещающие УСН и ПСН, сдают расчеты 6-НДФЛ
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как предприниматели, совмещающие УСН и ПСН, сдают расчеты 6-НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».
Форма расчёта 6-НДФЛ в 2022 году: структура и порядок заполнения
Форма 6-НДФЛ состоит из следующих разделов:
- Титульный лист. На нём указывают ИНН и КПП организации, её наименование, номер корректировки, номер налоговой, в которую подаётся отчётность, отчётный период и календарный год.
- Раздел 1. В нём указывают следующие данные: исчисленный и удержанный НДФЛ, срок перечисления налога, а также суммы налога, возвращённые в последние три месяца отчётного периода.
- Раздел 2. В нём отражается обобщённая по всем физлицам информация о доходах, суммах вычетов и НДФЛ по соответствующей ставке за первый квартал, полугодие, девять месяцев, год нарастающим итогом с начала года.
Если у налогового агента в отчётном периоде были физлица, получившие доход, который облагается налогом по разным ставкам НДФЛ, разделы 1 и 2 заполняют отдельно по каждой ставке.
Раздел 1 содержит следующие данные:
- Код бюджетной классификации.
- Весь удержанный налог за последние три месяца.
- Суммы удержанного налога, разбитые по срокам.
- Возвращённый налог за последние три месяца.
Раздел 2 содержит такие данные, как:
- Ставка налога.
- Код бюджетной классификации.
- Сумма начисленного физлицам дохода.
- Количество физлиц, получивших доходы.
- Сумма вычетов.
- Исчисленная сумма налогов.
- Фиксированный авансовый платёж.
- Удержанная, неудержанная, излишне удержанная, возвращённая налоговым агентом сумма налога.
Приказом ФНС № ЕД-7-11/753@ от 15 октября 2020 года были утверждены новая форма и правила заполнения 6-НДФЛ в 2021 году для налоговых агентов. При ликвидации компании или прекращении деятельности предпринимателя с наёмными сотрудниками на титульном листе в поле «отчётный период» необходимо указать один из кодов:
- 34 — расчёт представляется за год;
- 51 — при ликвидации в первом квартале;
- 52 — при ликвидации во втором квартале;
- 53 — при ликвидации в третьем квартале;
- 90 — при ликвидации в четвёртом квартале.
Раздел 1 заполняют данными за последние три месяца, а раздел 2 — нарастающим итогом.
Разделы 1 и 2 заполняют по каждой налоговой ставке, которая применялась в налоговом периоде.
Появилось поле «Код бюджетной классификации». КБК, соответствующий налоговой ставке, в разделе 1 указывают в поле 010, а в разделе 2 — в поле 105.
В разделе 1 формы 6-НДФЛ указывают:
- В поле 020 — общую сумму НДФЛ, удержанного за всех физлиц за последние три месяца отчётного периода.
- В поле 021 — дату, не позднее которой должен быть перечислен налог.
- В поле 022 — общую сумму налога, которую нужно перечислить в дату, указанную в поле 021.
Количество заполненных строк с полями 021—022 зависит от числа доходов, налоги с которых нужно перечислить в разные сроки, например: зарплата, больничные, дивиденды. Значение в поле 020 должно быть равно сумме значений из полей 022. Появились поля 030 и 032 — для сумм налога, которые налоговый агент вернул налогоплательщикам, и поле 031, в котором надо указать даты, когда они были возвращены.
Количество строк 031 и 032 должно совпадать с количеством дат возврата налога. Показатель в строке 030 должен равняться сумме строк 032.
В разделе 2 вносят обобщённые по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
В прежней форме были поля для итоговых значений по всем ставкам, в новом разделе 2 их убрали. Теперь в поля раздела вносят такие сведения:
- Поле 120 — общее количество физлиц, которым в отчётном периоде начислялся налогооблагаемый доход: если работник в течение одного налогового периода несколько раз был уволен и принят на работу, он учитывается один раз.
- Поле 160 — общая сумма удержанного налога.
- Поле 170 — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом.
- Поле 190 — общая сумма налога, возвращённая налоговым агентом налогоплательщикам.
Заполнение раздела 1.
Существенные изменения претерпели разд. 1 и 2 Расчета. Как видно, чиновники учли большинство проблем, связанных с заполнением Расчета в прежней редакции.
Так, в разд. 1 Расчета будут указываться данные об обязательствах налогового агента, причем это будут не какие-либо промежуточные данные, а именно те, на основании которых налоговые органы смогут контролировать эти обязательства.
В качестве сводных данных в разд. 1 будет фигурировать только сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода, обобщенная по всем физическим лицам и выплатам (строка 020).
В этом же разделе надо указать отдельно по каждой дате (не позднее которой должно быть сделано перечисление налога) все выплаты за те же три последних месяца отчетного периода (в строке 021).
Пример
7-го числа месяца работникам выплачена зарплата и с нее удержан НДФЛ в сумме 22 000 руб.
10-го и 25-го числа месяца выплачены суммы пособия по временной нетрудоспособности (в части обязанности работодателя) двум работникам. Удержан НДФЛ, соответственно, 350 и 540 руб.
В месяце 30 дней.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Следовательно, надо перечислить НДФЛ не позднее 8-го числа месяца (удержанный с суммы заработной платы) и не позднее 30-го числа месяца (удержанный с пособий по временной нетрудоспособности). Выходные дни в рамках примера учитывать не будем.
По нашему мнению, если срок перечисления с нескольких выплат совпадает, то соответствующий НДФЛ можно указывать суммарно по одной строке.
Срок перечисления налога
Сумма налога
021
0
8
.
Х
Х
.
Х
Х
Х
Х
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
2
2
0
0
0
021
3
0
.
Х
Х
.
Х
Х
Х
Х
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
8
9
0
Напоминаем, что индивидуальные предприниматели отчитываются по форме 6-НДФЛ только в том случае, если выплачивают физическим лицам доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Это могут быть выплаты наемному персоналу, то есть физлицам, работающим у ИП по трудовому договору, или же выплаты вознаграждений по ГПД.
Индивидуальный предприниматель, имеющий наемный персонал, отчитывается по форме 6-НДФЛ за доходы, выплаченные физическим лицам, по месту своей регистрации в этом качестве. Если же предприниматель осуществляет деятельность на ЕНВД или на патентной системе налогообложения, то представлять расчет необходимо в налоговую инспекцию по месту осуществления деятельности на ЕНВД и на ПСН соответственно.
Зачастую бывает, что предприниматель имеет несколько торговых точек на ЕНВД, относящихся к одной налоговой инспекции, но имеющих разные коды ОКТМО. В этом случае необходимо сдавать несколько расчетов по каждому ОКТМО. Обо всей отчетности ИП мы рассказали здесь.
***
Налоговые агенты обязаны отчитываться по форме 6-НДФЛ, выплачивая вознаграждение и заработную плату физическим лицам. Сдавать отчетность в общем случае положено в налоговый орган по месту регистрации организации или ИП. При этом расчет представляется отдельно по каждому обособленному подразделению организации или по каждому месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД индивидуальным предпринимателем. Также может возникнуть необходимость представить несколько расчетов в одну и ту же инспекцию с разными ОКТМО.
***
Еще больше информации по теме — в рубрике «НДФЛ».
Порядок заполнения 6-НДФЛ с образцами и примерами
Юридическое лицо, имеющее обособленные подразделения, подает расчет по месту учета каждого из них. В форму включаются доходы и НДФЛ работников этого подразделения.
Если на учете в одной ИФНС стоят два обособленных подразделения, но они имеют разные коды ОКТМО (относятся к разным муниципальным образованиям), то 6-НДФЛ подается отдельно в отношении каждого из них. Если ситуация обратная, то есть два обособленных подразделения с одним ОКТМО стоят на учете в разных ИФНС, то юридическое лицо может встать на учет в одной из инспекций и отчитываться по 6-НДФЛ перед ней за оба подразделения.
Случается, что сотрудник успел поработать в разных филиалах в течение одного налогового периода. Если при этом они имеют разные ОКТМО, то придется подавать несколько форм.
На титульном листе 6-НДФЛ при наличии подразделений необходимо указывать:
- ИНН головной организации;
- КПП обособленного подразделения;
- ОКТМО муниципального образования, на территории которого расположено место работы сотрудников (его же указать в платежном поручении).
Если в течение налогового периода в другую ИФНС, то по новому месту учета необходимо подать две формы 6-НДФЛ:
- первую — за период нахождения по прежнему адресу, указав старый ОКТМО;
- вторую — за период нахождения по новому адресу, указав новый ОКТМО.
КПП в обоих формах указывается тот, который присвоен новой ИФНС.
В этом разделе сведения указываются нарастающим итогом за весь отчетный период. Построчное заполнение представлено в следующей таблице.
Программы для заполнения формы 6-НДФЛ в электронном виде (бесплатно и платно)
Наибольшей популярностью среди организаций и индивидуальных предпринимателей пользуются программные продукты 1С – они зарекомендовали себя за долгие годы “службы налогоплательщикам” и своевременно обновляются.
Разумеется, на разработку подобных программ затрачивается немало трудовых и временных ресурсов, что автоматически означает предоставление к ним доступа исключительно на платной основе. Однако, большинство ресурсов в целях рекламирования своей продукции и привлечения покупателей, позволяет протестировать их приложения бесплатно в течение определенного периода времени
. Предлагаем проверить следующие варианты:
- скачать бесплатную программу по формированию 6-НДФЛ на официальном сайте налоговой службы;
- воспользоваться предложением по 2-недельному бета-тестированию софта ресурса “Небо”;
- бесплатно поработать в течение определенного периода с продуктами компаний “Моё дело”, “Бухгалтерский софт” и “СКБ Контур” (скачивать и устанавливать какое-либо ПО не потребуется – все происходит в режиме онлайн).
Как проверить, корректно ли заполнена 6-НДФЛ, и что будет, если обнаружатся ошибки
НК РФ предусматривает ответственность как за опоздание со сдачей 6-НДФЛ, так и за ее некорректное представление, которым может считаться:
- Неправильный способ отправки отчета (на бумаге вместо электронной формы).
- Включение в расчет недостоверных данных, не исправленных до обнаружения налоговиками.
И если первого нарушения избежать несложно (достаточно помнить о количестве физлиц, которым вы выплачивали доходы), то второго лучше не допускать. Или, в крайнем случае, постараться обнаружить огрехи раньше, чем это сделают контролеры.
О применяемых налоговиками наказаниях читайте в статьях:
- «Возможно ли начисление пени по НДФЛ после сдачи 6-НДФЛ?»;
- «Можно ли избежать блокировки счета за несдачу 6-НДФЛ?»;
- «Штрафы за 6-НДФЛ: правила наложения».
И все же перед тем, как отправлять отчет, лучше убедиться, что он верен. Сделать это можно несколькими способами: сопоставляя данные отчета с бухгалтерскими и налоговыми регистрами, а также с помощью контрольных соотношений, которые используются инспекторами для проверки 6-НДФЛ. Это поможет сократить риск возникновения неувязок в отчетности и избавит от необходимости дачи пояснений и уточненок.
У вас есть вопросы по заполнению уточненного расчета по 6-НДФЛ? Загляните сюда:
- «Сопроводительное письмо к уточненному расчету формы 6-НДФЛ»;
- «6-НДФЛ: ошибка первого квартала исправляется двумя уточненками»;
- «Можно не сдавать уточненные 6-НДФЛ за 1-й квартал и полугодие при пересчете работнику «лишних» вычетов в июле»;
- «Возврат излишне удержанного в прошлом году НДФЛ: нужна ли уточненная отчетность?».
Ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ составляется по форме, утвержденной приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, всеми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты – это организации и индивидуальные предприниматели, которые нанимают на работу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Сдавать расчеты нужно в ИФНС по месту налогового учета организации или ИП (п. 2 ст. 230 НК РФ). То есть организации сдают форму 6-НДФЛ по местонахождению, а предприниматели – по местожительству (ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ). Если у организации есть обособленные подразделения, то расчеты предоставляются по местонахождению каждого из них. Таково общее правило, а куда сдавать 6 НДФЛ при смене юридического адреса?
К сведению
Сдавать форму 6-НДФЛ должны только те, кто начисляет и выплачивает доходы физлицам. Если в отчетном периоде таких действий организация не производила, то и предоставлять расчет в налоговую инспекцию не нужно. Если все же , то налоговая инспекция должна его принять (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).
Как заполнить ОКТМО в 6-НДФЛ
Для заполнения ОКТМО в 6-НДФЛ предусмотрено 11 ячеек, расположенных на титульном листе отчета вслед за наименованием налогового агента. Количество заполненных ячеек зависит от того, входят в состав муниципального образования (МО) населенные пункты или нет: состоящий из 8 цифр ОКТМО означает их отсутствие (3 последние цифры — это код населенного пункта).
При заполнении 6-НДФЛ с 8-значным ОКТМО в оставшихся незаполненными ячейках ставятся прочерки.
Например:
При оформлении 6-НДФЛ ошибиться с ОКТМО означает не суметь отчитаться с первого раза — отчет с неточными или отсутствующими реквизитами в налоговую базу данных не загружается.
За какие неточности в 6-НДФЛ последует наказание, см. в этом материале.
Чтобы избежать недоразумений со сдачей 6-НДФЛ, необходимо уточнить правильность ОКТМО, воспользовавшись одним из предложенных способов:
- из классификатора (утвержденного приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст);
- из письма, полученного коммерсантом из органов статистики при регистрации фирмы;
- по таблице соответствия ОКАТО-ОКТМО, размещенной на сайте Минфина;
- на официальном сайте ФНС — с помощью сервиса «Узнай ОКТМО» по наименованию МО или на сайте ФИАС — по адресу регистрации.
Какой код ОКТМО указывать в уточняющих отчетах по форме 6-НДФЛ, если код изменился в связи с образованием нового муниципального образования, разъяснили налоговики. Получите пробный бесплатный доступ к системе К+ и узнайте мнение чиновников.
Куда ИП сдавать 6-НДФЛ после снятия с учета по ЕНВД
Центральный аппарат ФНС России рассмотрел жалобу индивидуального предпринимателя на отказ в принятии расчетов 6-НДФЛ в налоговых инспекциях, где он ранее состоял на учете как плательщик ЕНВД.
Предприниматель состоял на налоговом учете в Инспекции № 3 по месту жительства, при этом состоял на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД в Инспекции № 1 и № 2. 31 декабря 2016 года деятельность по ЕНВД была прекращена и ИП снялся с учета как плательщик этого налога. После чего он попытался сдать расчет 6-НДФЛ в инспекции № 1 и 2, поскольку посчитал, что раз он платил НДФЛ туда, то и отчетность сдается в эти инспекции.
Однако предпринимателю отказали в приеме расчетов и он обратился с жалобой в вышестоящие органы.
По результатам рассмотрения жалоб Управлением № 1 и Управлением по № 2 вынесены решения, которыми жалобы оставлены без удовлетворения. В указанных решениях Управлениями со ссылками на положения статей 24, 80, 230 Кодекса и пункта 28 Административного регламента ИП сообщено, что на дату представления расчетов по форме № 6-НДФЛ (27.02.2017) он не состоял на налоговом учете в Инспекции 2 и в Инспекции № 1, в связи с чем отказы в приеме данных расчетов являются обоснованными.
Центральный аппарат ФНС поддержал решения Управлений и отказал предпринимателю в удовлетворении жалобы.
При этом налоговые органы указали, что ИП следовало представить расчет по форме № 6-НДФЛ за 2016 год в налоговый орган по месту его учета в качестве индивидуального предпринимателя, то есть в Инспекцию № 3ю
Обособленное подразделение закрыто — куда сдавать 6-НДФЛ
Если у предприятия открыты обособленные подразделения, они должны отчитываться по своим начислениям и выплатам в пользу наемного персонала (включая ГПХ-договоры) самостоятельно, а головной офис подает Расчеты по месту своего учета только за тех работников, которые получали доходы от головной структуры. Если один человек получал доход и в ОП, и в головном офисе, он пройдет в отчетах каждой из структур.
Крупнейшие налогоплательщики сами решают, в какое подразделение фискального органа сдавать отчет по «обособкам» – по месту нахождения головного офиса или по месту нахождения своих ОП.
Подробнее о том, как составлять 6-НДФЛ по обособленному подразделению, куда сдавать отчетность, мы рассказывали в нашей статье . Необходимо помнить, что головная структура при составлении 6-НДФЛ по доходам своих работников не объединяет данные обособленных подразделений, а показывает в Расчете только информацию по головному офису.
В случае, если закрыли обособленное подразделение, куда сдавать 6-НДФЛ? Если закрывающееся ОП не успело отчитаться, Расчет подается в налоговый орган по месту регистрации головной организации, при этом указываются код ИФНС, ОКТМО и КПП, присущие закрытому обособленному подразделению.
Как и куда сдавать последний отчет при закрытии (ликвидации) ИП с работниками
Строго говоря, ИП не закрывается и не ликвидируется — просто прекращает официально заявленную предпринимательскую деятельность. Здесь тоже есть нюанс: сроки предоставления отчетов при ликвидации зафиксированы в ст. 55 НК РФ, но только для организаций. Разъяснения по сдаче последнего 6-НДФЛ выпущены ФНС тоже для организаций (см. письмо от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@). Что же делать ИП?
По всей вероятности, до выхода соответствующих комментариев от ФНС при прекращении деятельности в 2016 и последующих годах ИП с работниками следует действовать по аналогии с организациями. В пользу этого говорит и тот факт, что, являясь налоговым агентом по отношению к своим сотрудникам, ИП обязан выполнить свои агентские обязанности в полном объеме до того, как прекратит деятельность окончательно. То есть ИП следует удержать и уплатить НДФЛ с расчетов с увольняемыми сотрудниками, а также отчитаться об этом.
Тогда последний 6-НДФЛ ИП сформирует и подаст в налоговую за последний для него расчетный период по НДФЛ. Например, если ИП подал заявление на снятие с учета в июне 2019-го, последние выплаты работникам произвел в июле 2019-го, при этом в том же июле 2019-го удержал и уплатил в бюджет НДФЛ с этих выплат — последний отчет ему нужно подать за январь — июль 2019-го, за период по дату последнего налогового платежа включительно. Подача последнего отчета производится аналогично текущим — по месту уплаты НДФЛ с доходов сотрудников ИП. Что касается срока сдачи, то можно предположить, что ИП должен уложиться в общий отчетный срок по 6-НДФЛ.
О сроках сдачи отчета 6-НДФЛ читайте здесь.
Сдача 6-НДФЛ у ИП имеет свои особенности. Так, если ИП не производит платежей в пользу физлиц, то форму сдавать вообще не обязан. Если же ИП выплачивает доход, то отчитываться нужно по месту регистрации ИП или по месту ведения деятельности — при ЕНВД или ПСН. Порядок подачи последнего отчета при прекращении деятельности ИП специально пока не разъяснен, поэтому в данном случае ИП следует руководствоваться общими требованиями законодательства и подходящими аналогиями с организациями.
НДФЛ и страховые взносы «обособки»
Компании, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Если компания встала на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, то перечислять НДФЛ и представлять расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ следует по месту учета каждой такой «обособки». При этом НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения подразделения, начисляется и удерживается из сумм доходов работников этих обособленных подразделений, оформленных как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам.
Если у организации есть обособленные подразделения, которые начисляют доходы в пользу работников, имеют расчетный счет в банке, то взносы платят как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений. Выделено подразделение на отдельный баланс или нет – значения не имеет.
Для того, чтобы платить взносы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений, нужно сообщить в ИФНС по месту нахождения головной организации о наделении обособленного подразделения, включая филиалы и представительства, полномочиями начислять зарплату. Сделать это нужно в течение одного месяца со дня наделения подразделения этими полномочиями. Также нужно сообщать в ИФНС о лишении обособленного подразделения таких полномочий.
Если же компания не сообщила в налоговый орган о наделении подразделения соответствующими полномочиями, она должна уплачивать взносы и представлять РСВ по своему месту нахождения.
Какие возможны риски, если вы решили не сдавать нулевой 6-НДФЛ
Итак, мы выяснили, что расчет надо сдавать, только если компания делала выплаты физлицам, облагаемые налогом на доходы. Если же таких выплат нет, то и представляться в налоговую инспекцию нулевая 6-НДФЛ за 3 квартал 2020 года не должна.
Но налоговые органы не имеют информации о том, осуществляла организация начисления работникам или нет. О том, что таких выплат не было и компания правомерно не представила отчет, необходимо уведомить ИФНС. Сделать это разрешено в простой письменной форме, принеся письмо лично, отправив его почтой или в электронной форме.
Если не сделать этого, то налоговики решат, что нулевая 6-НДФЛ за 9 месяцев 2020 не сдана неправомерно. В этом случае инспекция заблокирует банковские счета компании. Сдают ли нулевки такие организации, расскажем далее.
Обязанность сдавать в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ возникает, если налогоплательщик признается налоговым агентом, то есть осуществляет выплаты в пользу физических лиц. Если в течение отчетного периода доходы работникам не начисляются и не выплачиваются, предоставлять отчет не нужно. Об этом ФНС проинформировала в письме № БС-4-11/4901 от 23.03.2016.
Если в течение календарного года была хоть одна выплата в пользу физического лица, имеющая характер оплаты труда, больничного, материальной помощи, вознаграждения за оказанные услуги (выполненные работы) в рамках выполнения гражданского договора, то отчет составляется. Поскольку форма заполняется нарастающим итогом, в дальнейшем показатели из первого, второго и третьего кварталов будут сохраняться накопительным образом. Нулевого 6-НДФЛ не существует в принципе, в отчете все равно будут сведения хотя бы об одной выплате.
Если в прошлом году организация была налоговым агентом, а в текущем отчетном периоде по каким-то причинам перестала выплачивать доходы работникам, отчет в налоговый орган подавать нет необходимости. Хотя компания не обязана объяснять налоговикам, с чем связана утрата статуса налогового агента, рекомендуется отправить в ИФНС письмо о непредоставлении 6-НДФЛ, составленное в произвольной форме.