Налоговые последствия увеличения ук за счет нераспределенной прибыли
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые последствия увеличения ук за счет нераспределенной прибыли». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Увеличение УК в обществах с ограниченной ответственностью
Согласно Закону об ООО чистая прибыль общества с ограниченной ответственностью может быть использована следующим образом:
- распределена между его участниками. Принятие такого решения относится к компетенции общего собрания участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Причем решение может приниматься ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона об ООО);
- общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Закона об ООО). Отметим, что создание резервного фонда — это право, а не обязанность ООО (в отличие от АО);
- ООО может увеличить свой уставный капитал.
Порядок расчета суммы нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль предприятия рассчитывается при помощи следующей формулы:
HПк = HПн + ЧП – Д, где:
- HПн – профицит бюджета на начало периода;
- ЧП – чистая прибыль с вычетом налога на прибыль;
- Д – распределенные за отчетный период дивиденды.
Отчетным периодом, как правило, признается один календарный год.
В случаях, когда у предприятия возникают финансовые проблемы и вместо чистой прибыли возникает убыток, формула расчета НП будет выглядеть следующим образом:
НПк = НПн – ЧУ – Д, где:
- HПн – профицит бюджета на начало периода;
- ЧУ – чистый убыток;
- Д – распределенные за отчетный период дивиденды, исходя из НП периодов предыдущих.
Что говорит закон о выплатах за счет нераспределенной прибыли
К сожалению, проблемы учета нераспределенной прибыли не ограничиваются вышесказанным. Самая большая проблема – невозможность использования средств, отраженных на счете 84 бухгалтерского учета, в каких-либо целях за исключением начисления дивидендов инвесторам.
Обратите внимание, что в соответствии со стандартами действующих нормативно-правовых актов сформировавшийся профицит бюджета не может быть использован для решения проблем с выплатой премий или материальной помощи работникам предприятия, а также для создания благотворительных фондов. Счет 84 считается счетом учредителей, и только они вправе получать с него денежные средства. И позиция Минфина на этот счет была озвучена достаточно четко: счет 84 бухгалтерского учета не предназначен для отражения социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премий.
Когда оценивают собственный капитал, нужно определять, какая часть содержит в себе изменения. Если собственный капитал увеличивается на дополнительных вложениях и прибыли, то активы наращиваются, и компания сама себя финансирует с разных сторон.
Есть разница между резервами прибыли оценочными резервами. Создание оценочных резервов необходимо для того, чтобы покрывать убытки, если, например, есть сомнительные долги. Для этих долгов есть задолженность по дебету. Организация списывают одну из задолженностей, а другую часть взыскивают и направляют с целью возрастания прибыли. Если есть резерв, тогда уточняется балансовая оценка всех вложений и покрывает убытки компании, образованные по причине спада рыночной цены.
Нет статей по теме.
В первую очередь требуется изучить Устав ООО на предмет наличия (отсутствия) запрета увеличения УК за счет взносов третьих лиц. Если запрета нет, новый учредитель составляет письменное заявление на имя руководителя Общества и просит рассмотреть вопрос о его принятии в состав ООО. В заявлении должны быть сумма взноса, способ и срок ее внесения.
Получив заявление от предполагаемого члена Общества, должно быть организовано собрание всех учредителей ООО, где обсуждается:
- вхождение нового учредителя в состав ООО и увелшичение уставного капитала за счет его вложения;
- номинальная стоимость и величина доли вероятного учредителя;
- скорректированные доли текущих членов ООО;
- Устав ООО в новой редакции с учётом роста УК.
Есть два варианта увеличения уставного капитала – за счет имущества общества и за счет дополнительных вкладов (после распределения дивидендов между учредителями).
1.1. Увеличение уставного капитала за счет имущества Общества.
Обязательное условие увеличения уставного капитала:
— допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме (п.6 статьи 90 ГК РФ).
Порядок увеличения уставного капитала ООО за счет его имущества (требования статьи 18 ГК РФ, ФЗ №14-ФЗ об ООО, подтверждается Постановлением Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря 1999 г. N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»)
Минусы увеличения уставного капитала за счет имущества:
— только за предыдущий год (дивиденды могут распределяться ежеквартально, раз в полугодие, раз в год (статья 28 ФЗ №14-ФЗ об ООО).
— только пропорционально вкладам; порядок распределения прибыли между участниками может быть иным, нежели пропорционально вкладам (статья 28 ФЗ №14-ФЗ об ООО).
Плюсы:
— меньше ограничений на эту операцию, чем при втором варианте;
— только юридические процедуры, не требуется движение имущества, денежных средств, участники ничего не получают, кроме документов, подтверждающих право собственности на долю в УК большей стоимостью.
1.2. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов.
Ограничения при выплате дивидендов:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Минусы увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов:
— больше ограничений (условий) – добавляется условие выплаты участнику (при выходе), условие отсутствия признаков банкротства;
— облагается налогами (НДФЛ у физических лиц, Налог на прибыль – у юридических лиц – участников Общества);
— дополнительное движение имущества, например, денежных средств.
Плюсы:
— можно оперировать текущими результатами (квартал, полугодие, 9 месяцев), а не дожидаться окончания года;
— порядок распределения прибыли может быть иным, нежели пропорционально вкладам.
Как распределяют чистую прибыль АО
По законодательству акционерные общества должны руководствоваться бухгалтерским учетом, и в завершении финансового года нужно составлять бухгалтерский отчет и давать утверждение распределению прибыли и убытков. Поэтому именно общее собрание акционеров принимает решение о том, как правильно распределить чистую прибыль в акционерном обществе. По закону РФ есть ряд основных направлений о том, как распределить чистую прибыль. Среди направлений выделяют:
1. Выплачивают дивиденды. В этой ситуации прибыль распределяют, основываясь на решение общества.
2. Создают резервный фонд. Здесь величину фонда устанавливают Уставом компании, но минимальным размером может быть 5% то всего капитала по Уставу.
3. Формируют специальный фонд акционирования сотрудников общества. Как и в предыдущей ситуации, это положение прописывается уставом АО. Все средства акционеров распределяются между приобретениями акций, которые продают его акционеры.
4. Увеличивают уставный фонд.
Отметим, что увеличивать или нет уставный капитал, решает только высший орган управления и закрепляется протоколом.
Используют еще и вот такие способы для изменения размеров УК:
1. Все участники общества дополнительно вкладывают средства. На собрании принимают решение о размерах и сроках вкладов.
2. Отдельные участники общества совершают дополнительные вложения, которые могут поступить не только от одного, но и от группы участников.
3. Принимают других участников. На общем собрании принимают решение о том, нужны новые участники или нет.
4. Увеличивают уставный капитал за счет нераспределенной прибыли. В этой ситуации осуществляют инвестиционные операции, в результате чего получают дополнительную прибыль и увеличивают капитал.
В акционерном обществе уставный капитал – это общая номинальная ценность всех акций. Увеличению способствует не только рост стоимости каждой отдельной акции, но и дополнительные эмиссии. Стоимость вырастит еще и благодаря тому, что есть нераспределенная прибыль за предыдущие периоды. Акционеры выносят решение, используя эти данные.
Следует обратить внимание на то, как движется капитал, – это показатель динамики величины своего капитала компании на последний день текущего года:
• того года, по которому составляется отчет;
• предшествующего года;
• два года назад.
Показатели, которые имеют влияние на размер капитала компании, делят на такие группы:
• увеличенный капитал, также и чистый доход;
• если переоценивают имущество;
• доходы, которые направлены на возрастание капитала;
• дополнительно выпускают акции или увеличивают номинальную стоимость этих акций;
• уменьшают капитал и убыток;
• переоценивают имущество;
• уменьшают стоимость акций или уменьшают количественное состояние акций;
• реорганизовывают юридическое лицо и его дивиденды;
• изменяют добавочный капитал;
• меняют резервный капитал.
Важным условием является контроль увеличения суммы, чтобы она была не выше стоимости активов, из которых вычитают сумму фонда резервирования и уставного капитала по отчетным данным.
Когда вносят какую-то сумму, то это не рассматривается как продажа какой-то доли компании, поэтому участнику не передают права на эту часть. Тот участник, который делает взнос в фонд, получает свои обязанности и права на той основе, что он является участником компании. Выходит, что процедура купли-продажи отсутствует, поэтому применять контрольно-кассовую технику для осуществления подобных операций совершенно не нужно.
Оформляют объявление о том, что участник общества совершает денежный вклад. В этот документ входит три составляющие:
• квитанция;
• объявление;
• приходный ордер.
В каждом пункте информацию вносят одинаково. Обязательно нужно отметить основание, по которому делают вложение – взнос в уставный фонд.
На собрании принимают решение не только об увеличении УК, но и решают, изменять ли положение объявленных дополнительных акций. Есть определенные моменты во время эмиссии акций:
• количество других акций разного типа;
• выбирают способ размещения;
• форма оплаты и цена размещения.
Порядок и формула расчета
Чтобы рассчитать нераспределенную прибыль необходимо знать ее значение на начало года, чистую прибыль (или убыток) за год и суммы, выплаченные собственникам.
Для АО (акционерных обществ) это дивиденды акционерам, а для ООО (Обществ с ограниченной ответственностью) – выплаты учредителям.
Эти данные берутся из строк 1370 Бухгалтерского баланса и 2400 Отчета о финансовых результатах. Промежуточные выплаты в течение года из будущей прибыли должны быть отражены в распоряжении по предприятию.
Если в текущем году получена прибыль, то формула расчета будет следующая:
НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. – Двыпл.,где
НПна нач. года – нераспределенная прибыль на начало года,
Пчист. – прибыль чистая,
Двыпл. – дивиденды, выплаченные акционерам.
Если в текущем году получен убыток, то формула немного поменяется:
НПотч.год = НПна нач.года – Уб. – Двыпл., где
Уб. – убыток за текущий год.
Значение НПотч.год может быть отрицательным, если убыток за текущий год больше аккумулированной прибыли на начало года. Тогда данный показатель будет называться непокрытым убытком.
Для предприятий разных форм собственности формула может видоизменяться, но принцип расчета одинаков.
Увеличение УК в акционерных обществах
Согласно Закону об АО чистая прибыль может распределяться на:
- выплату дивидендов. Распределение производится на основании решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Такое решение, как правило, общество вправе принимать по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона об АО);
- создание резервного фонда (в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала) (п. 1 ст. 35 Закона об АО);
- формирование специального фонда акционирования работников общества (предусматривается уставом общества). Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам (п. 2 ст. 35 Закона об АО);
- увеличение уставного капитала.
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
К сведению. Принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) АО по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО).
Как следует из п. 1 ст. 28 Закона об АО, уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем:
- увеличения номинальной стоимости акций;
- размещения дополнительных акций.
В первом случае решение об увеличении уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров, во втором — общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом ему предоставлено право на принятие такого решения (п. 2 ст. 28 Закона об АО).
Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение УК путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Об этом говорится в п. 5 ст. 28 Закона об АО.
Смотрим — на что посягает государство
Расклад тут простой. Если речь идет об увеличении капитала АО, то его акционеры — юридические лица — в шоколаде. В гл. 25 НК РФ на этот счет имеется специальная норма — налогом на прибыль не облагается:
- стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акцийподп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- разница между номинальной стоимостью новых и старых акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера).
Если акционеры применяют УСНО, то и у них облагаемого дохода не будетподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Акционерам — физическим лицам повезло меньше: и Минфин, и Конституционный суд РФ считают, что они должны самостоятельно заплатить 13% НДФЛ с дохода в виде дополнительных или увеличенных в номинале акций. Просто потому, что льготы, аналогичной «прибыльной», в гл. 23 НК РФ нет, перечень необлагаемых доходов закрыт, а перечень облагаемых доходов — открытПисьма Минфина России от 11.08.2005 № 03-05-01-04/265, от 16.03.2006 № 03-05-01-04/67; Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О, от 16.07.2009 № 925-О-О.
Если же уставный капитал за счет прибыли увеличивает ООО, то участники этого ООО платят по полной:
- это компании на общем режиме, то налог на прибыль по ставке 20% с внереализационного дохода в виде разницы между новой и старой номинальной стоимостью доли. Так считают и Минфин, и налоговикисм., например, Письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88, от 08.06.2011 № 03-03-06/3/4; Письмо ФНС России от 28.07.2006 № 02-3-12/202;
- это компании-упрощенцы, то налог при УСНО по ставке 6 или 15% (в зависимости от объекта) с внереализационного доходап. 1 ст. 346.15, ст. 346.20 НК РФ;
- это физические лица — резиденты РФ, то НДФЛ по ставке 13%. Мнение Минфина и налоговиков тут тоже давно сформировалось — это облагаемый доход и его нужно отразить в справке 2-НДФЛ по каждому участнику — физическому лицуПисьма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88, от 12.03.2010 № 03-04-06/2-30; Письмо ФНС России от 15.06.2006 № 04-1-03/318.
Само ООО, разумеется, в бюджет ничего не платит и налоги с участников не удерживает. За исключением ситуации, когда участник является физическим лицом и ему выплачиваются иные денежные доходы, с которых можно удержать НДФЛ (например, он работает в ООО).
Вам не кажется все это несправедливым?
Судиться можно, но не всем
Предположим, мнение Минфина и налоговиков проигнорировано и налог (на прибыль, при УСНО или НДФЛ) с увеличенной стоимости доли ООО вы платить не стали. Тогда велика вероятность, что этот налогооблагаемый доход налоговики при проверке найдут. Тогда пожалуйте доплатить налог. А если нет, то в суд.
Судебные перспективы такого спора с налоговиками зависят от того, кто вы:
- вы компания — участник ООО, то шансы у вас есть. Судебные споры по этому вопросу пока единичны. Но однажды суд уже поддержал компанию. По мнению ФАС Поволжского округа, распространение льготы по подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ только на акционеров АО является дискриминацией по организационно-правовой форме, что не допускается НК РФпп. 1, 2 ст. 3 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006. Кроме того, суд посчитал, что при увеличении УК дохода (экономической выгодыст. 41 НК РФ) у участников общества не возникает как такового — он может образоваться лишь в последующем, например при продаже доли, при выходе из ООО или при его ликвидации и распределении имущества;
- вы и есть ООО (у которого увеличен капитал) и обязаны были начислить и удержать с дохода своих участников — физических лиц НДФЛ, то отвоевать доначисление НДФЛ, пени и штрафа вам будет трудно. Если, конечно, у вас была возможность удержать налог (например, с последующих выплат владельцам)ст. 75 НК РФ, ст. 123 НК РФ. Несколько лет назад ООО почти во всех округах «отбивали» подобные претензии налоговиковсм., например, Постановления ФАС ВСО от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1; ФАС УО от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2; ФАС ВВО от 02.06.2008 № А29-5650/2007; ФАС МО от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09; ФАС СЗО от 23.04.2008 № А26-3819/2007. Суды и в этой ситуации упирали на то, что доход — экономическую выгоду — владельцы увеличенных в номинале долей получат лишь в будущем, например при их продаже.
Однако затем по этому поводу высказался Конституционный суд РФ: перечень облагаемых доходов физических лиц в гл. 23 НК РФ открыт, а в доходах, не облагаемых НДФЛ, разница между новой и старой стоимостью доли не указана. Так что облагаем ее по полной программеп. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О; п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.07.2009 № 925-О-О. И хотя КС РФ высказался по поводу увеличения капитала АО, суды уже ссылаются на это мнение и в спорах с ОООПостановление ФАС СКО от 02.12.2010 № А32-38158/2009.
Так что и самому ООО (при неудержании НДФЛ), и гражданам — владельцам долей в его капитале (при доначислении налога инспекцией) спорить теперь бесперспективно.
Бухгалтерский учет уставного капитала
Определить величину чистых активов несложно. Для этого следует найти разницу между активами и пассивами бухгалтерского баланса фирмы, участвующими в расчете. В состав активов нужно включить внеоборотные активы, которые отражаются в первом разделе баланса, и оборотные активы, показываемые по его второму разделу. При этом задолженности учредителей по взносам в уставный капитал из расчета исключаются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников. За это решение должно проголосовать не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества. Впрочем, необходимость большего числа голосов для принятия такого решения может быть предусмотрена в уставе фирмы. При этом решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за тот год, который предшествовал году, в течение которого было принято такое решение.
Нераспределенная прибыль при ликвидации ООО с единственным участником
Когда все расчеты с кредиторами завершены, на балансе закрываемой компании могут оставаться нераспределенные средства. Поэтому сразу возникает вопрос о том, можно ли закрыть ООО с нераспределенной прибылью. Данные суммы должны выплачиваться единственному участнику.
Однако необходимо начать с выплаты распределенной прибыли, если таковая осталась. После этого выплачивается нераспределенная – по возможности ее производят денежными средствами. Если данный вариант по каким-то причинам оказывается недопустим, единственному участнику общества выдается имущество ООО.
То есть имущество ликвидируемой организации числиться в активе баланса, а нераспределенная прибыль, уставный капитал – в пассиве.
С целью прекращения деятельности предприятие сдает в ФНС нулевой ликвидационный баланс. Сделать это не удастся без выдачи нераспределенной прибыли единственному участнику в виде имущества ООО.
Если стоимость полученного участником имущества оказывается менее прописанной в уставном капитале, данные средства не подлежат обложению НДС, а на остаток начисляется 18 % сбора.