Как формировать учетную политику для целей налогообложения по новым правилам

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как формировать учетную политику для целей налогообложения по новым правилам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Учетную политику составляет главный бухгалтер, а утверждает руководитель. Если речь идет об организации, уже осуществляющей деятельность, то принять УП на будущий год необходимо до 31 декабря текущего года.

Как вносить изменения в учетную политику

По правилам, если не указаны параметры учетной политики налогового учета, их надо сформировать, утвердить и применять в работе. Когда действующие правила есть, но в деятельности предприятия или в актуальных законах не произошло никаких изменений, то нет необходимости и в корректировке локального акта. Решение о том, чтобы изменить внутренние нормы по налогам, принимает только руководитель и только в определенных ситуациях. Налоговые нормативы организации корректируют:

• если меняется законодательное нормирование;
• если существенно меняются условия финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• если принимаются новые способы бухучета или другой налоговый режим.

Коррективы применяются с начала нового отчетного периода. Исключение — измененные законы. Локальная корректировка начнет действовать сразу после вступления в силу принятых изменений законодательства.

1. Учетная политика организации для бухгалтерского учета на 2023 год.

• Основные требования к учетной политике: что обязательно должно отражаться в учетной политике и почему: документооборот, методики, порядок учета и отражения документов.
• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: отражение в учетной политике упрощенных процедур для субъектов малого предпринимательства; выбор учетных методик при формировании материально – производственных запасов; выбор методики формирования готовой продукции и незавершенного производства.
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения«: отражение упрощенных процедур формирования капитальных вложений для субъектов малого предпринимательства.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: выбор учетных методик при отражении в учете основных средств, отражение упрощенных процедур для субъектов МСП.
  – Переклассификация основных средств в активы для продажи, что учесть в учетной политике.
  – Оценочные резервы, оценочные обязательства, условные обязательства; что нужно учитывать при их создании в учетной политике; Методики формирования оценочных обязательств.
  – Рекомендации БМЦ по вопросам бухгалтерского учета учитываем при разработке и составлении учетной политики организации.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: выбор варианта расчета чистой прибыли (изменения в ПБУ 18/02 с 2020 года).
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: выбор учетных методик для арендатора, арендодателя.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: отражение в учетной политике элементов документооборота.
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» выбор учетных методик, переходные положения, основания для применения с 2023 года.

2. Учетная политика для целей налогообложения.

• При исчислении налога на добавленную стоимость:
  – Выбор методики раздельного учета при осуществлении операций, облагаемых и необлагаемых НДС. Особенности ведения раздельного учета при осуществлении операций, местом реализации которых, не является территория РФ.
  – Учетная политика при реализации товаров на экспорт, каковы особенности при реализации сырьевых или несырьевых товаров.
  – Методика раздельного учета НДС при получении субсидий.
  – Другие особенности, требующие отражения в учетной политике.
• При исчислении налога на прибыль:
  – Выбор прямых и косвенных расходов, почему важно подходить к вопросу выбора обоснованно, позиция Конституционного суда 2019 года.
  – Определение порядка расчета незавершенного производства.
  – Оптимизация налога на прибыль: выбор резервов, амортизационной премии, повышающих коэффициентов.
  – Методика расчета доли налога на прибыль по обособленному подразделению.

Утверждение учетной политики

По общему правилу вновь созданные компании разрабатывают УП и применяют ее с начала своей деятельности и до конца периода (отчетного или налогового). Далее политику корректируют, либо оставляют старую. В первом случае издают новый приказ, во втором случае — по умолчанию продолжает действовать прежний документ.

Сроки утверждения учетной политики для бухучета и для целей налогового учета — разные:

1. Учетная политика для целей БУ утверждается не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юрлица (вновь созданного, либо реорганизованного). Но применяется уже с момента внесения записи в ЕГРЮЛ. Если со следующего года УП меняется, соответствующий приказ нужно утвердить до 1 января этого года (п. 9 ПБУ 1/2008).
2. Учетную политику по НДС вновь созданные организации утверждают не позднее окончания первого налогового периода (квартала). А применяют — со дня создания (п. 12 ст. 167 НК РФ).
3. Для утверждения УП по налогу на прибыль сроки не прописаны. Но указано, что применять ее в общем случае нужно до конца текущего налогового периода (ст. 313 НК РФ).

Что нужно отразить в налоговой учетной политике на УСН в 2022 году

Важно! Если организация находится на УСН, то она может составить налоговую учетную политику в упрощенном виде.

В упрощенном виде налоговая политика на УСН выглядит следующим образом:

• необходимо указать объект налогообложения;
• указать ставку налога;
• указать лимит по основным средствам;
• отразить, как будет происходить списание основных средств;
• определить методы оценки товарно-материальных ценностей, товаров;
• в учетной политике также необходимо отразить процесс списания убытков и минимального налога

Для организаций, которые используют объект налогообложения «доходы», в налоговой учетной политике, помимо общих моментов, необходимо отразить следующие пункты.

Изменения, которые необходимо внести в учетную политику в 2022 году	Примечание
В учетной политике организации, которая находится на УСН, необходимо отразить какой объект налогообложения использует организация	Имеется в виду «доходы» или «доходы минус расходы». Если в организации произошла смена объекта налогообложения, то это обязательно нужно указать в учетной политике
Не обязательно указывать ставку налога	Если региональная ставка налога отличается от федеральной, то в этом случае ее необходимо указать в учетной политике
Для объекта налогообложения «доходы» не нужно указывать лимит по основным средствам	Это не нужно указывать, потому что на расчет налога этот показатель не влияет
Процесс списания основного средства при частичной оплате	Процесс списания основного средства при частичной оплате не указан в Налоговом Кодексе, поэтому законодательство разрешает выбрать то, что подходит организации и отразить это в учетной политике
Методы оценки товаров	Для организаций, объектом налогообложения являются «доходы» это указывать в учетной политике необязательно. Обязательным является только для тех, чей объект налогообложения «доходы минус расходы»
Убыток и минимальный налог	Этот пункт также подходит для тех, чьим объектом налогообложения является «доходы минус расходы». Такие организации могут уменьшить размер налога на убыток с прошлого года и в расходы включить разницу между минимальным и обычным налогом. Таким образом, для организаций, чьим объектом налогообложения является «доходы» этот пункт не является обязательным

Санкции за отсутствие учетной политики

Учетная политика, как уже было сказано, это внутренний нормативный документ организации. Даже учитывая тот факт, что какой-либо статьи, предусматривающей штраф за ее отсутствие, не существует, ее отсутствие может быть поводом для штрафных санкций со стороны налоговых органов. Самым элементарным может оказаться штраф за непредставление документов. Оштрафовать по этому основанию можно по статье 126 Налогового Кодекса РФ. Второй момент, который могут рассмотреть налоговые органы, это то, что отсутствие учетной политике может повлиять на расчет налогов. Соответственно можно оштрафовать за занижение налоговой базы или привести к неправильному расчету налогов. В этом случае организацию могут оштрафовать по статье 120 Налогового Кодекса РФ. При этом должностные лица будут оштрафованы по статье 15.11 КоАП РФ.

Требует ли закон оформлять ИП на УСН (доходы) учетную политику?

Для ответа на этот вопрос обратимся к законодательству:

• Вести бухучет ИП не обязаны (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ) — в связи с этим у индивидуальных предпринимателей вне зависимости от применяемой системы налогообложения отпадает необходимость оформления учетной политики в целях бухучета.
• В НК РФ отсутствует требование к ИП на УСН (доходы) по обязательному составлению налоговой учетной политики.

Если же ИП не отказался от ведения бухучета, без учетной политики в целях бухучета ему уже не обойтись. О степени необходимости налоговой учетной политики расскажем далее.

Для ИП на УСН (доходы) на первый взгляд такой документ, как учетная политика, не имеет функционального значения, если он:

• принял решение не вести бухучет;
• учет доходов осуществляет в книге учета доходов и расходов (КУДиР) — обязательном для ИП налоговом регистре.

Такой вывод базируется на сочетании одного определения и одного условия:

• определения налоговой учетной политики, расшифрованного в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса как «выбранной налогоплательщиком совокупности допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки…»;
• отсутствия у ИП на УСН (доходы) возможности вышеуказанного выбора способов учета доходов — в ст. 346.15 НК РФ, посвященной порядку определения доходов при УСН, отсутствует многовариантность таких способов (методов).

Однако при кажущейся простоте и логичности сделанных выводов ИП на УСН (доходы) все-таки не стоит отказываться от оформления налоговой учетной политики. Почему? Об этом расскажем в следующем разделе.

Изменились правила расчета пропорции облагаемых и не облагаемых НДС операций

С июля 2019 года вступили в силу новшества Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ по НДС.

Налогоплательщики получили право принимать к вычету суммы налога, уплаченные в стоимости товаров и иных затрат, которые произведены для выполнения и оказания работ и услуг за пределами РФ (экспорта).

Ранее в аналогичных обстоятельствах входящий НДС можно было учесть лишь в цене покупок и отразить в расходах при расчете налога на прибыль. Единственное ограничение для применения нового правила: оказываемые услуги и работы не должны относиться к освобождаемым от налогообложения операциям, поименованным в ст. 149 НК РФ.

Соответственно, уточнен порядок расчета пропорции облагаемых и необлагаемых операций. Для целей ее определения реализация работ и услуг за границей приравнивается к облагаемым операциям.

Таким образом, если организация вела раздельный учет только из-за совершения указанных операций, ей можно исключить упоминание о совершении не облагаемых НДС сделок из учетной политики для целей налогового учета.

Что такое учетная политика организации

Учетная политика (далее — УП) — это внутренний документ организации, который устанавливает порядок учета. Она помогает сделать работу компании прозрачнее и удобнее для сотрудников и контролирующих органов.

У УП есть два крупных блока: бухгалтерский и налоговый. Они оформляются отдельно или в одном документе.

УП для целей бухучета. Бухгалтерский учет организации на УСН обязаны вести в соответствии с Законом № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008.

НК РФ не содержит требования для упрощенцев обязательно составлять УП. Но есть случаи, в которых она потребуется:

• В главе 26.2 НК РФ представлено два или более варианта учета доходов и расходов — компании нужно выбрать один удобный и зафиксировать решение в УП.
• При совмещении УСН с другими налоговыми режимами предполагается раздельное ведение учета для видов деятельности на каждой из систем.
• Когда фирма получает целевое финансирование и ведет обособленный учет целевых поступлений и затрат, которые покрыты этими средствами.

УП для целей налогового учета. Хоть налоговый учет и не обязателен, его ведение не помешает. Например, он поможет обосновать применяемые льготы для выплаты налога и решить споры с налоговой.

Учетная политика на 2017 год

Учетная политика организации, независимо от применяемого режима налогообложения, – основа всей системы бухгалтерского и налогового учета любого предприятия. От этого документа зависит деятельность всей организации в целом. Как правило, в конце года каждая организация пересматривает свою учетную политику и при необходимости вносит в нее изменения.

В настоящее время организации, уплачивающие налоги в соответствии с УСН, как и остальные российские компании, ведут полноценный бухгалтерский учет. Это означает, что они, как и все экономические субъекты, обязаны формировать свою учетную политику не только для цели налогового, но и для цели бухгалтерского учета. Вместе с тем как бухгалтерское, так и налоговое законодательство предоставляют право выбора элементов учета, которые непосредственно влияют на формирование и, соответственно, на размер налогооблагаемой базы.

Скажем сразу, что учетная политика может применяться в течение нескольких лет без изменений. Однако если для целей бухучета это может быть возможно, то для налогового учета это маловероятно ввиду того, что практически каждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся изменения, которые вынуждают налогоплательщиков вносить изменения в порядок учета.

Для чего ИП на УСН (доходы) нужна налоговая учетная политика?

ИП на УСН (доходы) не стоит игнорировать составление налоговой учетной политики (НУП), так как она позволит ему закрепить ряд важных организационных и учетных нюансов:

• утвердить применяемые ИП формы первичных учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, а также формы аналитических регистров налогового учета;
• уточнить порядок ведения КУДиР (в бумажном или электронном виде);
• обозначить ответственного за ведение налогового учета;
• предусмотреть особенности исчисления и учета налоговых обязательств и страховых взносов за себя и своих работников (при наличии);
• детализировать иные нюансы (алгоритмы раздельного учета при совмещении спецрежимов, порядок ведения кассовых операций и др.).

В НУП можно учесть широкий спектр важных налоговых нюансов, связанных с деятельностью ИП, что позволит сократить отчетно-расчетные налоговые ошибки, поскольку учетная политика базируется на требованиях НК РФ.

К примеру, в приложении к учетной политике можно утвердить перечень имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а в тексте НУП раскрыть порядок уплаты УСН-налога при его реализации.

О тонкостях расчета налоговых обязательств ИП на УСН при реализации имущества см. в статье «Предприниматель на УСН продал недвижимость. Какой налог платить?».

Что такое учетная политика организации

Учетная политика (далее — УП) — это внутренний документ организации, который устанавливает порядок учета. Она помогает сделать работу компании прозрачнее и удобнее для сотрудников и контролирующих органов.
У УП есть два крупных блока: бухгалтерский и налоговый. Они оформляются отдельно или в одном документе.

УП для целей бухучета. Бухгалтерский учет организации на УСН обязаны вести в соответствии с Законом № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008.

НК РФ не содержит требования для упрощенцев обязательно составлять УП. Но есть случаи, в которых она потребуется:

• В главе 26.2 НК РФ представлено два или более варианта учета доходов и расходов — компании нужно выбрать один удобный и зафиксировать решение в УП.
• При совмещении УСН с другими налоговыми режимами предполагается раздельное ведение учета для видов деятельности на каждой из систем.
• Когда фирма получает целевое финансирование и ведет обособленный учет целевых поступлений и затрат, которые покрыты этими средствами.

УП для целей налогового учета. Хоть налоговый учет и не обязателен, его ведение не помешает. Например, он поможет обосновать применяемые льготы для выплаты налога и решить споры с налоговой.

Учет процентов по долговым обязательствам

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учета процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие проценты согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учета в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчета:

• в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;
• в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Учетная политика на «упрощенке»

Обязательств по формированию учетной политики упрощенная система не снимает. Иными словами, компании на УСН, как с объектом «доходы минус расходы», так и с объектом «доходы» обязаны ее утверждать. Впрочем, в последнем случае УП будет иметь минимальное количество пунктов, поскольку многие «упрощенцы» ведут бухучет по упрощенной схеме. В том, что касается налогового учета, «доходная» упрощенка не предоставляет компаниям каких-либо вариаций в способе отражения доходов, так что учетная налоговая политика в данном случае будет в основном копировать положения Налогового кодекса.

Относительно учетной политики для целей бухгалтерского учета, закон № 402-ФЗ не устанавливает четкого перечня необходимых пунктов документа, но подробнее позиции разъясняет ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Отметим, что последние поправки дали возможность организациям применять принцип рациональности (п. 7. ПБУ 1/2008), самостоятельно выбрав способ учета, если стандарт допускает несколько таких способов. При этом несущественной признается информация, от присутствия которой в отчетности не зависят экономические решения пользователя этой отчетности. Определять степень несущественности информации организация должна самостоятельно.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Обязательные требования к формированию учетной политики. Принципы и правила создания, порядок разработки и утверждения учетной политики.

В каких случаях применяются положения МСФО

Кто имеет право на применение упрощенной системы учета. Варианты применения упрощенной системы учета в части:

• основных средств
• нематериальных активов
• запасов
• иных активов.

Положение о внутреннем контроле в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете»

• Структура учетной политики. Рабочий план счетов.
• Организация документооборота предприятия.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
• Утверждение форм первичных учетных документов и учетных регистров.
• Документооборот. План (график) документооборота.
• Порядок хранения документов и регламентация доступа к ним.
• Критерий существенности – понятие, порядок оценки.
• Порядок проведения инвентаризации
• Обязательное и добровольное изменение учетной политики (порядок и отражение результатов в бухгалтерском учете и отчетности); дополнение учетной политики (порядок и оформление).
• Основные средства
  
  • лимит списания (ОС стоимостью, не превышающей лимит, списываются на расходы периода);
  • порядок формирования стоимости инвентарного объекта при упрощенном учете;
  • порядок формирования оценочного значения, связанного с будущей утилизацией;
  • способ оценки – по первоначальной или по перецененной стоимости;
  • методика переоценки ОС (выбирается порядок определения справедливой стоимости и методика отражения переоценки);
  • способ списания добавочного капитала при переоценке (на момент ликвидации или ежемесячный);
  • сроки полезного использования – порядок формирования и ежегодного пересмотра;
  • порядок формирования ликвидационной стоимости;
  • способы начисления амортизации;
  • порядок проведения обесценения.
• Нематериальные активы
  
  • порядок формирования стоимости объекта (при упрощенном учете затраты списываются на расходы периода);
  • способ оценки – по первоначальной или по перецененной стоимости;
  • сроки полезного использования – порядок формирования и пересмотра;
  • способы начисления амортизации;
  • порядок проведения обесценения в случае проверки на обесценение
• Переход к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
  Запасы
  
  • микропредприятие может отказаться от применения ФСБУ 5/2019
  • организация может не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд;
  • формирование первоначальной стоимости запасов
  • порядок формирования прямых и косвенных затрат, база распределения косвенных затрат;
  • порядок формирования незавершенного производства и готовой продукции, методы калькулирования;
  • порядок формирования оценки после признания (в частности, методика определения чистой стоимости продажи) и отражение обесценения;
  • для организаций розничной торговли – учет торговой наценки;
  • способ списания запасов (по средней, ФИФО, по стоимости единицы);
  • метод учета затрат на транспортировку товаров,
  • оценка неотфактурованных поставок,
  • учет технологических потерь.
• Финансовые вложения
  
  • способ списания финансовых вложений;
  • способ отнесения затрат на приобретение в случае несущественности величины таких затрат;
  • формирование методики расчета резерва под обесценение финансовых вложений
• Учет в организациях, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
• Учет расходов по займам и кредитам
  
  • порядок отнесения актива к инвестиционному
  • порядок списания дополнительных расходов, связанных с привлечением заемных средств
• Признание оценочного обязательства и оценочные резервы
  
  • оценочные обязательства в бухгалтерском учете (отпуска, премия по итогам года, гарантийный ремонт)
  • резервы под вмененные обязательства в бухгалтерском учете – право или обязанность предприятия?
• Резервы по сомнительным долгам – порядок создания и списания (основания, периодичность, критерии сомнительного долга).
  ПБУ 18/02
• Выбор одного из двух способов:
  
  • путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (балансовый способ)
  • путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы ПНР, увеличения ОНА и ОНО отчетного периода (способ отсрочки).

Похожие записи:

• Тюменской области
• Дополнительную пенсионную выплату смогут получать казахстанцы с 2023 года
• Получение и оформление визы в Швейцарию