Активы и пассивы в бухгалтерском балансе

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Активы и пассивы в бухгалтерском балансе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.

Классификация активных и пассивных счетов

По выполняемым функциям активные счета можно классифицировать, например, на:

• инвентарные;
• денежные;
• затратные;
• собирательно-распределительные;
• расчётные.

Группы активных счетов	Характеристика	Используемые счета
Инвентарные	Аккумулируют информацию об имуществе предприятия.	01 (основные средства), 04 (нематериальные активы), 10 (материалы), 41 (товары), 43 (готовая продукция), 03, 07, 11, 21, 45, 58 (иное имущество).
Денежные	Учитывают движение наличных, безналичных денежных средств в рублях и в валюте.	50 (касса), 51 (расчётный счёт), 52 (валютный счёт), 55 (специальный счёт), 57 (переводы в пути).
Затратные	На них собираются расходы по всем видам деятельности организации.	20 (основное производство), 21 (полуфабрикаты собственного производства), 23 (вспомогательные производства), 28 (брак в производстве), 29 (обслуживание производства и хозяйства).
Собирательно-распределительные	Применяются для учёта, контроля и распределения в конце периода накладных расходов по видам деятельности.	25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы), 44 (расходы на продажу).
Расчётные	Фиксируют расчёты по реализации продукции, работ и услуг (дебиторская задолженность, авансы и перечисления).	62 (расчёты с покупателями и заказчиками).

Структура пассивного счёта

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
—	(1) Сальдо начальное
Уменьшение источника средств (-)	Увеличение источника средств (+)
(3) Оборот по Дт = сумма операций (-)	(2) Оборот по Кт = сумма операций (+)
—	(4) Сальдо конечное = (1) + (2) — (3).

К устойчивым пассивам относятся не принадлежащие предприятию средства, которые до момента погашения задолженности постоянно находятся в его распоряжении. Один из основных источников формирования устойчивых пассивов — долгосрочная кредиторская задолженность предприятия.

К устойчивым пассивам относятся также следующие виды средств:

• минимальная переходящая задолженность по оплате труда работникам предприятия;
• резерв предстоящих платежей;
• минимальная переходящая задолженность бюджету и внебюджетным фондам;
• минимальная задолженность покупателям по залогам за возвратную тару;
• средства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продукцию (товары, услуги);
• переходящие остатки фонда потребления и др.

Что входит в активную часть бухгалтерского баланса

Это любое имущество учреждения. Например, денежные средства в кассе, материальные запасы, основные средства, здания, станки и прочие материальные и финансовые ценности, которые непосредственно принадлежат компании.

В активе баланса сгруппированы оборотные и внеоборотные ценности предприятия. При формировании отчетности следует учитывать, что актив баланса — это группировка имущества по срокам его полезного использования, а также по скорости (времени) их оборачиваемости, то есть ликвидности.

В форме бухгалтерского баланса ценности сгруппированы по степеням их ликвидности. В начале указываются ресурсы предприятия, которые наименее ликвидные, а затем по возрастанию. Иными словами, актив баланса — это группировка экономических ресурсов по скорости их обращения в средства платежа.

Отметим, что самые ликвидные ценности — это, конечно, денежные средства: наличные в кассе и на расчетных счетах компании. А к наименее ликвидным относятся основные фонды учреждения, объекты НМА и долгосрочные финвложения, которые быстро и без потерь реализовать не получится.

В активе баланса в сгруппированном виде представлены показатели бухгалтерского учета на отчетную дату. Анализ данных бухгалтерских показателей позволяет сделать вывод о платежеспособности предприятия.

Классификация пассивов происходит по двум базовым критериям. Первый – характер формирования. По этому параметру пассивы делятся на такие категории:

1. Капитал и резервы. Представляют собой учредительный капитал, фонды накопления, нераспределенную прибыль и другие подобные источники формирования активов.
2. Обязательства предприятия. Подразделяются еще на две группы: краткосрочные, которые предусматривают погашения в срок до года, и долгосрочные с периодом закрытия, превышающим 12 месяцев. Примеры финансовых обязательств организации – задолженность по кредиту, отложенные выплаты по налогам, долги перед контрагентами и т.д.

По отражению в балансе и необходимости погашения пассивы делятся на три категории:

1. Мнимые. По аналогии с активами, в балансе отражены, но либо уже закрыты, либо не требуют возврата.
2. Скрытые. Существующие долги, но в силу каких-либо причин, не отраженные в балансе. Обычно учитываются в следующем отчетном периоде.
3. Фактические. Обычный вид пассивов, реально существующих и при этом отраженных в балансе.

Что делать с активами и пассивами

Основной принцип бухучета наглядно демонстрирует взаимосвязь рассматриваемых понятий. Без пассивов невозможно формирование активов и, как следствие, рост реальной рыночной стоимости предприятия. Поэтому требуется соблюдать баланс между получаемым доходом и совершаемыми расходами.

В подобной ситуации экономические активы и пассивы увеличиваются, но этот рост обусловлен объективными причинами. Главной из которых становится эффективная работа компании. Чтобы добиться такого развития событий, нужно следовать нескольким простым рекомендациям. Они включают следующие действия, доступные и руководителю предприятия, и частному лицу:

1. Определение пассивов, то есть уровня текущих расходов, способных обеспечить нормальную работу предприятия или комфортные условия жизни человека.
2. Анализ полученных цифр с точки зрения возможности отказаться от ненужных статей затрат.
3. Определение активов, приносящих доход с разбивкой на календарные периоды, аналогичные тем, что использовались для пассивов.
4. Сравнение полученных результатов. Хороший вариант – равенство активов и пассивов. Оптимальный – превышение первых над вторыми, что позволит создавать подушку безопасности, актуальную и для организации, и для частного лица.

Авансы полученные от покупателей актив или пассив

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль прошлых лет Нераспределенная прибыль отчетного года Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и социальными фондами Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Резервы предстоящих расходов и платежей Имущество организации – активы и пассивы То есть это все то имущество предприятие, с помощью которого предприятие планирует получить прибыль. Решение задач оформляется в табличной форме.

НДС с аванса: проводки

→ → Актуально на: 1 марта 2019 г.

Плательщик НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, должен исчислить к уплате НДС с предоплаты (, , ). А при перечислении предоплаты у плательщика НДС есть право при соблюдении определенных условий принять НДС с перечисленной оплаты к вычету (, ). Как НДС с полученных и выданных авансов отразить в бухгалтерском учете и отчетности продавца и покупателя, расскажем в нашей консультации.

При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка: Дебет счета 62, субсчет «Авансы

Последние изменения в правилах составления бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Код строки	Счета бухгалтерского учета (расшифровка)
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Вносится разница остатков двух счетов: 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация нематериальных активов». При расчете не учитывают расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Также вносится остаток со счета 08 относительно трат, которые принимаются в виде нематериальных активов (при отражении вложений в них в строке 1110).
Результаты исследовательских работ и разработок	1120	Включает разницу остатков по счетам: 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация нематериальных активов». Учитывают часть расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, на которые зарегистрированы исключительные права и которые подлежат охране авторского права.
Нематериальные поисковые активы	1130	Вносится остаток со счета 08 по расходам по освоению полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве нематериальных активов.
Материальные поисковые активы	1140	Вписывают остаток счета 08 по расходам на освоение полезных ископаемых. Данные расходы далее можно квалифицировать в качестве основных средств.
Основные средства	1150	Вносится разница счетов: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств», не учитывая амортизации, которая начисляется на объекты доходных вложений в материальные ценности из строки 1140; остаток счета 07 «Оборудование к установке» относительно расходов по неоконченному строительству; остаток счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по расходам на неоконченное строительство при их отражении в сроке 1150.
Доходные вложения в материальные ценности	1160	Включает разницу остатков счетов: 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; 02 «Амортизация основных средств» относительно амортизации по данным объектам;
Финансовые вложения	1170	Включает сальдо по следующим счетам: 58 «Финансовые вложения» по долгосрочным вложениям (за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые являются долгосрочными финансовыми вложениями); 55 «Специальные счета в банках» по субсчету 3 «Депозитные счета» по долгосрочным вложениям и депозитам со сроком более 1 года при условии, что по ним идет начисление процентов; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» по процентным займам, период возврата которых составляет 12 месяцев после отчетной даты.
Отложенные налоговые активы	1180	Сальдо по одноименному счету 99
Иные внеоборотные активы	1190	Включает сальдо по счетам: 07 «Оборудование к установке» без учета расходов на неоконченное строительство; 08 «Вложения во внеоборотные активы». Не учитывают незавершенные капительные вложения и вложения в нематериальные активы при условии, что компания отражает их в строках 1110 и 1150, соответственно; Иные внеоборотные активы, которые не были отражены в других группах.
Итого по разделу I	1110	Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190.
Раздел II. Оборотные активы
Запасы	1210	Включает сальдо по следующим счетам: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании, откроме» 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Производства и хозяйства на обслуживании»; 41 «Товары» за вычетом кредитового сальдо по счету 42 в случае учета товара в продажных ценах; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы в связи с реализацией»; 45 «Отгруженные товары»; 97 «Расходы будущих периодов»; 15 «Заготовление и покупка материальных ценностей»; прибавка/вычет дебетового/кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости матценностей» с вычетом кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
НДС по приобретенным ценностям	1220	Сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность	1230	Формируется из остатков по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (отражать дебиторскую задолженность поставщиков по авансовым платежам следует с вычетом НДС); 62 «Расчеты с покупателями, заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» исключая процентные займы; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» без учета НДС по начисленным авансам; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению»; за вычетом сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».
Финансовые вложения, исключая денежные	1240	Складывается из сальдо по следующим счетам: 58 «Финансовые вложения» по краткосрочным вложениям и с вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», которые имеют отношение к краткосрочным вложениям; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» для процентных займов, срок возврата которых после отчетной даты составляет до 1 года.
Денежные средства и эквиваленты	1250	Включает сальдо по счетам: 50 «Касса», исключая остаток субсчета «Денежные документы»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках», исключая суммы, которые учитываются в структуре финансовых вложений; 57 «Переводы в пути».
Иные оборотные активы	1260	Формируется из сальдо по дебету счетов: 50 «Касса» по остатку на субсчете «Денежные документы»; 79 «Расчеты внутрихозяйственные» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом; 94 «Недостачи, утраты в связи с порчей имущества»; Иные оборотные активы, которые не были отнесены к другим разделам.
Итого по разделу II	1200	Суммируются строки 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260
БАЛАНС	1600	Сумма строк 1100 и 1200
Раздел III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»
Акции компании, выкупленные у владельцев акций	1320	Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (или доли)».
Переоценка внеоборотных активов	1340	Сальдо по следующим счетам: 83 «Добавочный капитал» по переоценке основных средств; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» по переоценке основных средств.
Добавочный капитал (без проведения переоценки)	1350	Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» без переоценки.
Резервный капитал	Резервный капитал	Сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)	1370	Сальдо по счетам: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» без переоценки; 99 «Прибыли и убытки» для промежуточной отчетности.
Итого по разделу	1300	Сумма строк 1310, 1320, 1340. 1350, 1360 и 1370.
III
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Заёмные средства	1410	Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с учетом суммы основного долга и процентов. Не подлежат учету проценты, которые на дату составления отчета выплачиваются менее 1 года. В случае необходимости проценты отражают отдельно в расшифровке строк 1410 или 1510.
Отложенные налоговые обязательства	1420	Сальдо по счету 77 «Отложенные обязательства по налогам»
Оценочные обязательства	1430	Сальдо по счету 96 «Резервы по предстоящим расходам» по резервным средствам, заложенным под события, которые произойдут далее, чем 12 месяцев.
Иные обязательства	1450	Формируется из остатков по кредиту счетов: 60 «Расчеты, произведенные с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность компании перед покупателями по полученным авансам следует за вычетом НДС; 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» по долгосрочной кредиторской задолженности. Не следует учитывать суммы НДС, которые начислены с авансовых платежей; 86 «Целевое финансирование» по долгосрочной кредиторской задолженности.
Итого по разделу IV	1400	Сумма следующих строк: 1410, 1420, 1430 и 1450
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	Сальдо по счету 66 «Расчеты по кредитам и займам краткосрочного характера» с учетом основной суммы долга и процентов. В случае необходимости проценты можно отразить отдельно в расшифровке строки 1510.
Кредиторская задолженность	1520	Включает остатки по кредиту следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», отражать кредиторскую задолженность перед покупателями по авансовым платежам следует за вычетом НДС; 68 «Расчеты по налогам, сборам»; 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» по задолженностям; 70 «Расчеты по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с сотрудниками по иным операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» по краткосрочным кредиторским задолженностям. Размер НДС с авансов учету не подлежит.
Доходы грядущих периодов	1530	Включает: Сальдо по счету 98 «Доходы грядущих периодов»; Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» по целевому финансированию, грантам, технической помощи и т.д.
Оценочные обязательства	1540	Сальдо по счету 96 «Резервы грядущих расходов» относительно тех из них, что запланированы под события в течение 1 года.
Прочие краткосрочные обязательства	1550	Сальдо по счетам: 79 «Внутрихозяйственные расчеты» по расчетам в рамках договора доверительного управления имуществом; 86 «Целевое финансирование» по краткосрочным кредиторским задолженностям; другие обязательства краткосрочного характера, которые не были отражены в других строках данного раздела.
Итого по разделу V	1500	Сумма следующих строк: 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550
БАЛАНС	1700	Сумма строк: 1300, 1400 и 1500

Налог на доходы физических лиц

Его отражают несколькими нижеперечисленными проводками. Вид проводки зависит от ситуации.

• Если налог удерживают с доходов работников вашей организации:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”

• Если налог удержан с доходов работников, работающим по договорам гражданско-правового характера:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”

• Если налог удержан на выплаты дивидендов, которые выплачены акционерам, не работающим на вашем предприятии:

Дебет 75 Кредит 68, субсчет “Налог на доходы физических лиц”.

Налог на доходы физических лиц проводят строго в день выплаты дохода.

Что такое актив и пассив

Есть две основные трактовки понятий активов и пассивов. Если говорить о бизнесе и бухгалтерии, эти термины обозначают важную часть экономического баланса, отражающее положение компании. Актив в этом случае — оборотный и основной капитал предприятия, а пассив — уставной капитал компании, всевозможные привлеченные средства и долговые обязательства.

Более доступное для понимания простых людей определение дал успешный инвестор Роберт Кийосаки:

• Активы — все то, что приносит своему владельцу доход. Другими словами, это положительный денежный поток;
• Пассивы — отрицательный денежный поток. Это все то, на что человек тратит деньги без возможности получить доход.

Есть много разновидностей активов, так как этот термин применим к любым средствам, генерирующим постоянный финансовый доход.

68.1 – предназначен для отражения расчетов по НДФЛ.

68.2 – отражает сведения по начислению и уплате НДС.

68.3 – предназначен для учета акцизов.

68.4 – для начисления и уплаты налога на прибыль.

68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих транспортный налог.

68.8 – отражаются данные по начислению и уплате налога на имущество.

68.11 – ЕНВД

68.12 – УСН

Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).

Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.

Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.

Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.

Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.

Правила зачета переплаты по налогам

Многие бухгалтеры неприятную процедуру сверки расчетов с налоговыми органами не проходят, и в бухгалтерском балансе в течение нескольких лет числятся переплаты по налогам. В условиях кризиса цена привлечения денег резко взрастает. Если у налогоплательщика по какому-то налогу есть переплата, то он имеет право написать заявление в инспекцию о зачете данной суммы в счет уплаты иного налога либо о возврате ее на расчетный счет. Зачет можно производить между налогами (сборами) одного вида: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных. Налоги по видам бюджетов перечислены в статьях 13-15 НК РФ. По переплате зачет возможен:

• по федеральным налогам: НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу, сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами биоресурсов, а также по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов, — УСН, ЕСХН, ЕНВД (ст. 13, п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ);
• по региональным налогам и сборам: налогу на имущество организаций, налогу на игорный бизнес, транспортному налогу (ст. 14 НК РФ).

К местным налогам и сборам, взимаемым с организаций и предпринимателей, относится только земельный налог, соответственно, зачесть переплату по земельному налогу можно только в счет предстоящих платежей по нему (ст. 15, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, возможно зачесть переплату, например, по ЕСН — в счет погашения недоимки по налогу на прибыль (п. 4, 5 ст. 13 НК РФ), а переплату по налогу на имущество — в счет предстоящей уплаты транспортного налога (п. 1, 3 ст. 14 НК РФ). При совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД переплата по налогу на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по ЕНВД (п. 7 ст. 12, подп. 3 п. 2 ст. 18, п. 1 ст. 78 НК РФ). Переплату НДС можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль. Переплату по НДФЛ зачесть в счет уплаты единого налога по УСН (см. письмо Минфина России от 11.01.2009 № 03-02-07/1-3).

Но здесь важно помнить правило, изложенное в пункте 7 статьи 78 НК РФ. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При пропуске такого срока организация может обратиться в суд с иском о возврате переплаты в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства (см. Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06). И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Период подтверждения экспорта и учет НДС

Суммы «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным впоследствии при реализации товаров на экспорт, должны учитываться обособленно на счете 19.

Если НДС по экспортируемым товарам, а также по сырью, материалам, работам и услугам, использованным при изготовлении экспортируемой продукции, был принят к вычету ранее согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172 НК РФ, то при отгрузке данного товара на экспорт сумму «входного» НДС нужно восстановить (письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/103). Досрочное принятие НДС к вычету возможно, например, когда организация реализует аналогичные товары и на экспорт, и на территории России, т. е. в момент приобретения товаров было неизвестно, что они будут экспортированы. Восстановленные суммы НДС следует отражать по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 19, к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет (аналитический счет) «НДС по товарам, реализуемым на экспорт».

Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок.

При реализации товаров на экспорт налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким моментом является последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ для подтверждения ставки налога 0 % и возмещения «входного НДС».

Если налогоплательщик собирает все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:

• выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;
• полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). В этот момент «входной» НДС со счета 19 списывается в дебет счета 68. Автор не поддерживает позицию делать такую запись после принятия решения налоговыми органами о возмещении налога.

Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:

• ранее выставленный покупателю со ставкой 0 % счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур;
• выставленный покупателю счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактической отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167 НК РФ);
• полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок на дату отгрузки товара.

Налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени.

Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете в данной ситуации отражен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

Старый счет-фактуру со ставкой НДС 0 % аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы все же будут собраны и факт экспорта будет подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, регистрируется в этом случае в книге покупок. Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС. После принятия решения налоговой инспекцией о подтверждении права на применение ставки НДС 0 % и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства.

Способ №2. Официальный запрос в ФНС

Самый надежный вариант, как проверить есть ли задолженность по налогам у участника закупок — это запросить информацию напрямую в налоговом органе. Для получения документального подтверждения, что поставщик не имеет долгов перед государством, составляется официальный запрос. Причем, документ в налоговую службу (узнать задолженность по налогам) можно направить, как в бумажном, так и в электронном виде. Запрос составляется в произвольном виде, однако, следует указать обязательные реквизиты:

1. Наименование ТО ИФНС, должность и ФИО руководителя отдела.
2. Наименование компании-заявителя, ФИО руководителя или контрактного управляющего.
3. Адрес, телефон и прочую контактную информацию о заявителе.
4. Сведения об участнике (полное наименование, ИНН, ОГРН, либо иные сведения для идентификации).
5. Дата составления и подпись заявителя.

Как отражается сальдо по счетам

Все перечисленные виды дебиторки соответствуют своим номерам, которые утверждены специальным Планом счетов, на основании которого ведется учет хозяйственных операций.

По окончании года каждая организация должна составить финансовый отчет, который называется балансом или Формой № 1. Долги прочих лиц перед фирмой включаются в баланс как сумма развернутого сальдо по дебету ряда счетов минус сальдо по кредиту 63 счета. Остатки по дебетовым счетам:

Примечание от автора! Это означает, что нельзя брать для подсчета разницу между остатком по дебету и кредиту. В баланс в обязательном порядке включаются остатки по счетам, которые одновременно образуются по дебету и по кредиту. Такие счета называются активно пассивными.

Исключение составляет 70 счет, так как он пассивный.

Например, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец года образовался остаток по кредиту – 50 000 рублей. Итоговая ведомость, в которой отражены расчеты, выглядит так:

Счет, субсчет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
			200 000,00	250 000,00		50 000,00
			100 000,00	100 000,00		0,00
			100 000,00	150 000,00		50 000,00
Итого			200 000,00	250 000,00		50 000,00

Но для целей отображения в активе баланса надо взять остаток по дебету, то есть 200000 рублей.

Дебиторская задолженность, принимаемая в баланс, может являться краткосрочной или долгосрочной. Каждый месяц надо проверять все договора на предмет просрочки. Под краткосрочными подразумеваются долги, которые должны быть возвращены в течение одного года.

Долгосрочные обязательства должны возвращаться при сроке более одного года. Сроки возврата определяются в соглашении сторон. Например, если в договоре указано, что окончательный расчет заказчик должен сделать через полтора года после получения услуг – такая дебиторка будет считаться долгосрочной.

Похожие записи:

• Восстановление пропущенного срока принятия наследства
• Таблица выхода на пенсию с 2023 по годам
• Социальные выплаты ветеранам труда федерального значения пермский край