Можно ли округлить сумму НДС в договоре и счетах-фактурах на одну копейку?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли округлить сумму НДС в договоре и счетах-фактурах на одну копейку?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ФНС России по согласованию с Минфином России указала, что норма об округлении сумм налогов до полного рубля, появившаяся в НК РФ с 2014 г., распространяется лишь на порядок расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет за соответствующий период (Письмо от 07.04.2014 N ГД-4-3/6398@ ). По этим же правилам, то есть с учетом округления до целого значения, суммы налогов отражаются в декларациях по НДС и другим налогам.
Округлять лимит остатка наличных денег в кассе до полного рубля можно как в меньшую, так и в большую сторону
Недавно ФНС России, отвечая на запрос налогоплательщика о соблюдении порядка ведения кассовых операций, рассказала, какими правилами следует руководствоваться при округлении лимита остатка наличных денег в кассе (Письмо от 06.03.2014 N ЕД-4-2/4116@). Впрочем, налоговики это разъясняли не сами, ведь подобные вопросы не находятся в их компетенции. Они лишь сослались на ответ Банка России о порядке округления лимита кассы, приведенный в Письме этого ведомства от 24.09.2012 N 36-3/1876.
Напомним, что руководители организаций и индивидуальные предприниматели устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может оставаться в кассе на конец рабочего дня (п. 1.2 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России от 12.10.2011 N 373-П).
Алгоритм округления налогов в «1С:Бухгалтерии 8»
Алгоритм округления работает в следующих направлениях:
- проверка налогов, начисляемых вручную (акцизы, транспортный налог, налог на имущество, налог на рекламу, налог на землю, ЕНВД, единый налог при применении УСН, прочие налоги);
- округление сумм налогов, начисляемых автоматически (налог на прибыль, НДС).
Встроенный в программу сервис Экспресс-проверки ведения учета выявит все ручные операции по начислению налогов, содержащие копейки, и представит детальный отчет об ошибках и рекомендации по их устранению.
При проведении каждого документа реализации в бухгалтерском учете отражается НДС, начисленный в рублях и копейках.
Формируется следующая проводка:
Дебет 90.03 Кредит 68.02
Аналогично, в рублях и копейках, отражается и сумма НДС, предъявленная покупателю и подлежащая вычету:
Дебет 68.02 Кредит 19.03
В результате по итогам любого периода сумма НДС, как начисленная, так и предъявленная к вычету, будет отражена в бухучете в рублях и копейках.
Таким образом, чтобы соблюсти требования нового пункта 6 статьи 52 НК РФ, программа должна округлять суммы налогов в бухучете. При этом они не должны отличаться от данных за тот же период в налоговой декларации. Эта задача решена следующим образом:
Операция по корректировке исчисленной суммы НДС будет проводиться при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 90, 91, начиная с I квартала 2014 года и только в последнем месяце квартала.
Заметьте: согласно Правилам заполнения счетов-фактур . (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) в счетах-фактурах (в том числе и корректировочных), в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж сумма НДС по-прежнему будет указываться в рублях и копейках.
Дебет 99 Кредит 68.04.1
Однако для организаций, применяющих ПБУ18/02, регламентная операция Расчет налога на прибыль формирует целую группу проводок:
Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 — начисление налога на прибыль Дебет 68.04.2 Кредит 09 — погашение отложенного налогового актива Дебет 68.04.2 Кредит 77 — начисление отложенного налогового обязательства Дебет 68.04.2 Кредит 99 — начисление постоянного налогового обязательства и списание постоянного налогового актива Дебет 77 Кредит 68.04.2 — погашение отложенного налогового обязательства Дебет 09 Кредит 68.04.2 — начисление отложенного налогового актива Дебет 99 Кредит 68.04.2 — условный расход по налогу на прибыль
Округляется только сумма проводки Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1, так как именно она соответствует исчисленному налогу на прибыль по данным налогового учета. Суммы условного расхода и дохода (налог на прибыль по данным БУ), налоговых активов и обязательств (корректировка налога на прибыль) не округляются. Возникший остаток списывается проводкой:
Дебет 99.09 Кредит 68.04.2.
Дебет 68.04.2 Кредит 99.09
Начисленный налог на прибыль округляется при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль каждый месяц, начиная с января 2014 года.
Теперь для проверки правильности поддержки ПБУ18/02 необходимо анализировать не остаток счета 68.04.2, а обороты счетов 68.04.2 и 99.09.
Другие критерии и механизмы проверки правильности ведения налогового учета по налогу на прибыль не изменились:
- отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль (если для показателей одного раздела отчета не выполняется правило БУ = НУ + ПР + ВР, то раздел выделяется рамкой красного цвета и, таким образом, предупреждает о наличии ошибок);
- сумма прибыли, отраженная в декларации по налогу на прибыль, не равна сумме прибыли, указанной в отчете о финансовых результатах (основной критерий).
Вопрос именно общий, прошу в налоговый раздел пока не скидывать.
В договоре пишем цену, и кроме того НДС. НДС округляем до копеек.
Цена — 173429 руб. 97 коп.
Считаем НДС (+18%).
Минфин напомнил о правилах округления НДС
Округлять суммы НДС можно только в налоговой декларации, а вот при оформлении счетов-фактур и книги продаж правило об округлении не применяют (Письмо Минфина от 15.10.2019 N 02-07-10/79001).
Чиновники напомнили правило округления налогов — налог исчисляется в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Это общее правило исчисления налогов, подлежащих уплате в бюджет за налоговый период, отражаемых в декларациях. Оно в полной мере применяется при заполнении декларации по НДС.
Что касается отражения НДС в счетах-фактурах и книге продаж, то в порядке их заполнения правило округления не предусмотрено (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры и п. 9 Правил Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):
- в счет-фактуре — стоимостные показатели, в том числе графа 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте);
- в книге продаж — стоимостные показатели проставляются в рублях и копейках.
Корректировка. Способ № 2.
Функция округления дробных копеек в документах для тех у кого в НДС «не бьются» копейки.
Доступные варианты округлений:
- «Вверх«.
По умолчанию используется данный метод округления до ближайших целых копеек. Если дробная часть копейки равна 0.5, округление производится в большую сторону.
Примеры:
- 20.435 -> 20.44
- 10.1955 -> 10.20
- 10.3683 ->10.37
- 10.3449 -> 10.34
- «Вниз«.
Также округление до ближайших целых копеек, но в отличие от предыдущего способа, если дробная часть копейки равна 0.5 ,то округление производится в меньшую сторону.
Примеры:
- 20.435 -> 20.43
- 10.1955 -> 10.20
- 10.3683 ->10.37
- 10.3449 -> 10.34
- «Отсекать«.
Позволяет просто не учитывать в расчетах дробные значения меньше сотых.
Примеры:
- 20.435 -> 20.43
- 10.1955 -> 10.19
- 10.3683 ->10.36
- 10.3449 -> 10.34
Настроить округление можно в общих Настройках базы — Другие параметры.
Копейки в расчетах: округлять или нет?
Не секрет, что даже несущественные несоответствия между начисленными и уплаченными налогами или страховыми взносами могут стать поводом для проверяющих потребовать заплатить недоимку. Как избежать «копеечных» ошибок?
Ситуации с неправильным отражением в учете и отчетности копеек могут привести к большому количеству неблагоприятных последствий, например, налоговики могут отказать принять отчетность, а так же выставить требование на «копеечную» сумму. Недоимка может помешать получить справку об отсутствии долгов перед бюджетом. Если округлить цены и стоимость в счетах-фактурах, то ревизоры могут отказать контрагенту в вычете НДС.
При этом существует несколько вариантов округления в соответствии с действующим законодательством: округлять суммы до целых рублей можно, но нежелательно в первичных документах, округлять нельзя в счетах-фактурах и при расчетах по страховым взносам, округлять суммы необходимо в декларациях, этого требует законодательство. В общем получается, что бухгалтеру необходимо помнить и всегда держать в голове эти правила, в которых несложно запутаться. Разберемся с каждым из вариантов, составив памятку, когда можно, нельзя и необходимо округлить копейки до рубля.
Откуда берутся «агентские» копейки
НК предписывает агенту:
— исчислить НДС по установленной ставке и составить счет-фактуру ;
— удержать эту сумму из доходов налогоплательщика;
— уплатить налог в бюджет.
В счетах-фактурах и в книге продаж исчисленный налог указывается в рублях и копейках .
А вот в бюджет налоги надо платить в полных рублях . Правда, по разъяснениям Минфина, это правило распространяется только на суммы НДС, подлежащие уплате по итогам декларации .
В итоге кто-то из налоговых агентов платит налог в полных рублях, кто-то — в рублях и копейках. А при прохождении сверки может выявиться, что у вас и вашей инспекции разные взгляды на то, нужно ли округлять агентский НДС при уплате.
«Зарплатные» налоги —с копейками или без?
Должен или не должен бухгалтер округлять «зарплатные» налоги, перечисляя их в бюджет? А как начислять налоги и взносы во внебюджетные фонды по каждому сотруднику — с копейками или без? И наконец, что делать с копеечными расхождениями в отчетности? Обсуждение этих проблем стало одной из самых популярных тем интернет-форума нашего сайта.
Вопрос бухгалтера
У одного участника форума возник на первый взгляд вполне безобидный вопрос: надо ли округлять НДФЛ, ЕСН, взносы в Пенсионный фонд и взносы на страхование от несчастных случаев? В поисках ответа бухгалтеры затронули также проблему, как отражать копейки в отчетности.
Что посоветовали на форуме
Прежде всего участники форума сошлись во мнении, что НДФЛ нужно удерживать и перечислять в полных рублях. На этот счет есть прямое указание в пункте 4 статьи 225 Налогового кодекса РФ. А взносы на страхование от несчастных случаев нужно платить с копейками, то есть без округления. Ведь на них требования Налогового кодекса РФ не распространяются, поскольку в структуру ЕСН они не входят. А ФСС России предписывает рассчитывать эти взносы без округлений. Такой вывод следует из постановления ФСС России от 22 декабря 2004 г. № 111, которым утверждена расчетная ведомость 4-ФСС РФ.
Сложнее ситуация с ЕСН и взносами в Пенсионный фонд. Соцналог Налоговый кодекс РФ предписывает платить в целых рублях. Пенсионные взносы налоговая инспекция также требует перечислять в полных рублях. Следовательно, неизбежно возникают отклонения между начисленными и перечисленными суммами. И если в случае с пенсионными взносами это особых проблем не вызывает, то с ЕСН вопросы возникают. Точнее, с той частью этого налога, которая зачисляется в ФСС России.
Дело в том, что расчетная ведомость 4-ФСС РФ заполняется в рублях и копейках. В ней ничего округлять не нужно. Как следствие неизбежно возникают копеечные разницы между отчетом по социальному налогу и формой 4-ФСС РФ. По мнению участников форума, есть два способа решить эту проблему. Первый — не округлять «соцстраховский» ЕСН при его уплате в бюджет. Второй — округлять, но в большую сторону. Тогда в расчетной ведомости по взносам в ФСС никогда не возникнет недоплаты. А в этом случае никаких проблем со сдачей формы у компании не будет.
Комментарий редакции
С НДФЛ и взносами на страхование от несчастных случаев участники форума разобрались. Никаких проблем тут нет. Поэтому сразу перейдем к ЕСН и пенсионным взносам.
Как платить и что писать в отчетах. Перечислять ЕСН нужно в полных рублях (п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ). При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до 1 рубля. Подчеркнем: именно перечислять. В отношении того, каким образом начислять налог, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано. Тем не менее налоговики требуют и в отчетах показывать ЕСН в полных рублях.
Взносы в Пенсионный фонд тоже отражаются в отчетах в целых рублях. И перечислять их, как считают инспекторы, нужно так же — без копеек.
Такое округление неизбежно ведет к «копеечным» проблемам с той частью ЕСН, которая зачисляется в ФСС России. Если перечислять ее с копейками (хоть Налоговый кодекс РФ и предписывает округлять, оштрафовать за платеж с копейками инспекторы не смогут), неизбежно возникнут разницы между учетом и цифрами в отчетах по ЕСН. Если же, наоборот, платить в полных рублях, разницы возникнут между теми значениями, которые указаны в форме 4-ФСС РФ и в отчете по ЕСН.
Округляйте НДС в налоговых декларациях и платежных поручениях по уплате налога в бюджет
Налог на добавленную стоимость отражается во многих налоговых и бухгалтерских документах: налоговых декларациях, счетах, накладных, счетах-фактурах. Для этого предусмотрены специальные строки: «Сумма без НДС», «В том числе НДС», «Сумма с НДС». От правильного заполнения зависит, какие суммы заплатит организации покупатель, а какую часть от нее заберет государство.
На вопрос об округлении налогов отвечает п. 6 ст. 52 НК РФ: «Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога от 50 копеек округляется до полного рубля». Аналогичные требования указаны в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Значит ли это, что НДС округляется всегда? К сожалению, нет. И этим законодательство вводит в заблуждение многих начинающих специалистов. В Налоговом кодексе речь идет о порядке исчисления налогов, которые подлежат уплате в бюджет за период и отражаются в налоговых декларациях.
Поэтому округлять НДС в декларации можно и нужно, в платежных поручениях — тоже. Для бухгалтерских документов, которые отражают взаимодействие продавцов и покупателей, правила другие.
В счетах-фактурах все стоимости нужно указывать в рублях и копейках. Но некоторые поставщики из-за ошибок или неопытности округляют итог, тем самым завышая сумму НДС.
В результате у покупателя завышается вычет по налогу. Разница будет в копейках, но уже из-за этого инспекторы могут отказать не только в разнице, но и вообще в вычете по НДС. Поэтому решайте с контрагентами эти вопросы заранее, а при неправильном оформлении документов требуйте исправлений.
Пример. Компания отгрузила 60 ящиков ананасов. Цена за 1 ящик — 1527,36 руб. Правильный расчет. Указать в счете-фактуре:
Если поставщик округлит сумму с НДС до 109 970 рублей, то НДС окажется завышенным, и покупатель может лишиться вычета.
С начислением НДС много проблем и вопросов, но веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет справиться с большинством из них. Система автоматически округляет НДС в порядке, предусмотренном законом. А налоговые декларации можно отправить через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней пользования сервисом в подарок.
Не округляйте НДС в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж и первичных документах
Этот вопрос тоже урегулирован Налоговым кодексом и письмами Минфина.
При продаже продукции или передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене товаров должен предъявить покупателю НДС к оплате. При этом сумма НДС исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая ставке налога процентная доля цены. Например, на товар за 100 000 рублей НДС по стандартной ставке составит 20 000 рублей сверху (100 000 × 20%), а общая сумма по счету составит 120 000 рублей.
Исчисленная сумма указывается в счете-фактуре, а его заполнение регулируется не Налоговым кодексом, а специальным порядком, разработанным Правительством РФ. В этих правилах сказано, что стоимостные показатели документа, в том числе по графе «Сумма налога, предъявляемая покупателю» указываются в рублях и копейках. Аналогично для других валют — долларах и центах, евро и евроцентах и т.п.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.
Поэтому для НДС, который указывается в счете-фактуре, предъявляемом продавцами покупателям, не применяется правило п. 6 ст. 52 НК РФ.
В книгах покупок и продаж стоимостные показатели тоже указывайте с копейками. Поэтому налог отражается точно так же, как указано в счете-фактуре.
В первичке округление показателей допускается: «копеечные» разницы в этом случается списываются на финансовый результат. Но безопаснее отражать в первичке те же суммы, что и в счетах-фактурах. Несоответствие может стать основанием для отказа в вычете.
Правила, по которым нужно округлять налоги в 2014 году
С 1 января 2014 года вступил в силу новый пункт 6 статьи 52 НК РФ, введенный Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ). Согласно новой норме налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получилось значение с копейками, то сумму менее 50 копеек следует отбросить, а 50 копеек и более — округлить до целого рубля (п. 9 ст. 1, п. 3 ст. 6 Закона № 248-ФЗ).
Таким образом, благодаря нововведению различия между суммами начисленного налога в учете и суммами налога, указанными в декларации, будут устранены.
Напомним, до сих пор такое правило было установлено только в отношении НДФЛ (п. 4 ст. 225 НК РФ). Теперь законодатели распространили его и на все остальные налоги.
Отметим, что правило об округлении суммы налога до полного рубля не применяется при заполнении первичных документов — подробнее читайте здесь.
Округлить сумму НДС в счете‑фактуре, декларации
Округление — замена числа на его приближённое значение (с определённой точностью), записанное с меньшим количеством значащих цифр. Модуль разности между заменяемым и заменяющим числом называется ошибкой округления.
Округление применяется для представления значений и результатов вычислений с тем количеством знаков, которое соответствует реальной точности измерений или вычислений, либо той точности, которая требуется в конкретном приложении. Округление в ручных расчётах также может использоваться для упрощения вычислений в тех случаях, когда погрешность, вносимая за счёт ошибки округления, не выходит за границы допустимой погрешности расчёта.
В бухучете применяют Округление к ближайшему целому — наиболее часто используемое округление, при котором число округляется до целого, модуль разности с которым у этого числа минимален. В общем случае, когда число в десятичной системе округляют до N-го знака, правило может быть сформулировано следующим образом:
В декларациях и платежках по налогам — денежные суммы указываются в целых рублях
Абсолютно все налоги необходимо перечислять в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ). В налоговых декларациях суммы также округляют до целых рублей по правилам математики. Причем в форме любой декларации вы можете увидеть, что округляют не только итоговые данные, но и промежуточные цифры на каждом листе. Поэтому ту сумму налога, которую бухгалтер отразит в декларации, он укажет также в платежном поручении. Никаких расхождений не будет.
Исключение — ситуация с НДС. Платеж по этому налогу компании разбивают на три равные части и перечисляют их в течение следующего квартала. Чаще всего сумма НДС поровну на 3 не делится. В связи с этим платеж в одном из месяцев будет отличаться на рубль от платежей в двух других месяцах. Причем компания вправе в первом и втором месяце перечислить поменьше, а в третьем — побольше. Это мнение высказали в ФНС России в письме от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@. Разъяснение доведено до сведения налоговых инспекторов.