Выдача беспроцентного займа сотруднику компании
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выдача беспроцентного займа сотруднику компании». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.
Если организацией принято решение не взыскивать долг с сотрудника, а простить его, то налог, начисленный на размер выгоды от сэкономленных процентов по ссуде, должен удерживаться с заработка работника до полного его исчерпания.
Должна облагаться налогом (13%) и сама сумма долга со дня прощения, выраженного в виде уведомления о прощении долга или в виде соглашения о дарении денег (ст. 210, 224 НК РФ).
Итого в случае прощения долга из заработка работника удерживается налог:
- с суммы долга (прощенного);
- с выгоды от сэкономленных процентов на дату прощения;
- на доходы, выплачиваемые физическому лицу (НДФЛ).
В этом случае общая сумма удержанных налогов также не должна превышать 50% выплачиваемого дохода.
Какими проводками отразить выдачу беспроцентного займа работнику
Займы сотрудникам проводят по счету 73 — там отражают любые расчеты с работниками, кроме зарплат и средств подотчета. Расчеты по займам отражают на субсчете 73.1.
Операции по беспроцентным кредитам оформляют такими проводками:
- Д/т 73.1; К/т 50 (51) — деньги выданы сотруднику (или переведены на его счет);
- Д/т 50, 51, 70; К/т 73.1 — долг возвращен.
Налоговые последствия беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами
Если сделка с беспроцентным займом осуществлена между организациями, которые взаимозависимы, то при этом возникают дополнительные налоговые последствия в связи с разделом V НК РФ.
Критерии взаимозависимости ищите здесь.
Если стороны сделки взаимозависимы, следующим шагом будет определение того, является ли эта сделка контролируемой.
В этом поможет наша статья «Критерии контролируемых сделок — таблица».
Если сделка не попадает под критерии контролируемой, и стороны сделки — российские организации или граждане, то дополнительных налоговых рисков они не несут. Если же одной из взаимозависимых сторон является иностранное лицо, то такая сделка автоматически попадает под контролируемые (ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-01-11/51070), и для этого варианта — следующий раздел статьи.
ВНИМАНИЕ! С 01.01.2017 действует новое налоговое правило. Если осуществлена сделка с беспроцентным займом между взаимозависимыми юридическими лицами, которые зарегистрированы на территории РФ, или при участии граждан РФ, то она не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Это означает, что заимодавец теперь в безопасности от доначисления дохода в виде процентов по рыночной ставке. В письме Минфина от 21.04.2017 № 03-12-11/1/24048 при этом комментируется, что нововведение действует и для договоров, заключенных ранее 01.01.2017, главное — что доходы и расходы по нему признаются после 01.01.2017.
Так ли выгоден беспроцентный займ
Между ИП может заключаться договор беспроцентного заимствования, то есть операция, не связанная с осуществлением предпринимательской деятельности кредитора, так как не подразумевает получение прибыли в виде процентов.
Однако не все так просто. Такие договорные отношения порождают налоговые обязательства. У предпринимателя-заимодавца не возникает никаких обязательств перед бюджетом. Иное дело – заемщик.
Органы налогообложения рассматривают получаемую выгоду в виде сэкономленных процентов как внереализационный доход. Для его расчета берется за основу утвержденная на этот период ставка рефинансирования.
От суммы этих неосуществленных расходов ИП-заемщик, который находится на упрощенной системе налогообложения, платит НДФЛ в размере 35 процентов.
Договор займа между юридическими лицами (беспроцентный) можно погашать досрочно. Эти операции не отражаются на доходности сделки: комиссионное вознаграждение все равно не начисляется. Поэтому в такой схеме заинтересован в первую очередь кредитор. Но даже после оплаты долга взаимоотношения участников не заканчиваются.
Им предстоит оплатить сборы. Рассмотрим детальнее налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами.
По мнению ФНС, заемные отношения можно квалифицировать как оказание финуслуг. Но плата за них не взимается. Беспроцентный заем налоговые органы относят к внереализационным доходам в виде имущественного права или услуги (ст. 250 НК).
Оценка экономической выгоды осуществляется по учетной ставке рефинансирования ЦБ в день, когда погашается беспроцентный займ.
Налоговые последствия зависят от формы собственности участников сделки.
Юридическое лицо, получившее от кредитора определенную сумму, может потом вложить ее в производство. Тогда эти средства не будут входить в налогооблагаемую базу. Предприятие не обязано оплачивать налоги.
Если кредитор и заемщик – физические лица, то об уплате сборов речь не идет. Получение беспроцентных займов от юридических лиц сопровождается уплатой НДФЛ 35 % от 75 % действующей ставки рефинансирования.
Чтобы избавиться от претензий ФНС, нужно доказать, что займ не является услугой, итоги которой будут использованы в деятельности.
Детального рассмотрения требуют операции, в которых средства, полученных по кредитному договору, используются для того, чтобы оформить беспроцентный займ между юридическими лицами. Налоговые последствия в таких сделках более серьезные.
Расходами, уменьшающими базу по расчету НПП, признаются все затраты, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли. То есть при учете расходов на выплату процентов по кредитным договорам нужно подтвердить, что использование средств направлено на получение дохода. Это сложно сделать, если речь идет о получении беспроцентного займа. Организация не может учитывать проценты по кредитам во внереализационных расходах.
То есть налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами заключаются в оспаривании таких сделок ФНС в суде.
Расчёт материальной выгоды беспроцентного займа между ИП и физическим лицом
В соответствии со ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами признаётся доходом налогоплательщика и подлежит исчислению НДФЛ.
Материальную выгоду можно исчислять по следующей формуле:
МВ = СЗ * 2/3 КСЦБ * ККД / 365(366)
МВ – материальная выгода
СЗ – сумма заёмных денежных средств
КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
365 (366) – количество календарных дней в текущем году
Важно! Расчёт материальной выгоды производится на последнее число месяца.
Пример № 2. Определение материальной выгоды беспроцентного займа между ИП и физ.лицом.
Договор займа между ИП и физическим лицом – образец
При оформлении договора займа между ИП и физическим лицом необходимо учесть наличие следующих пунктов:
| Информация | Комментарий |
| Дата составления договора | ЧЧ.ММ.ГГГГ |
| Номер договора | Порядковый номер документа |
| Стороны договора | Полное наименования ИП и ФИО физического лица |
| Предмет договора |
|
| Права и обязанности сторон | По соглашению сторон |
| Разрешение споров |
|
| Реквизиты сторон |
|
Какие документы необходимо предоставить
Для заключения сделки сторонам нужно подготовить такие документы:
- действующий устав организации;
- свидетельство ОГРН;
- выписку из ЕГРЮЛ;
- решение собрания учредителей, если такое требование предусматривается уставом;
- документы, удостоверяющие личность лиц, уполномоченных на подписание договора (главный бухгалтер, директор и другие);
- доверенность (при необходимости).
Этот список документов не исчерпывающий и может меняться в зависимости от конкретных обстоятельств. Например, при поручительстве могут потребоваться справки о доходах.
Заемщик — организация
Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?
Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1.
Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.
2.
У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.
Налоги на беспроцентный займ
Как уже говорилось выше, выдача займов физическому лицу – популярный способ, к которому прибегают компании, чтобы выдать деньги директору или учредителю на личные нужды, а также для вывода средств. Чтобы оценить налоговые последствия для самого получателя денег и для компании, подробнее рассмотрим налогообложение беспроцентного займа, а также займа, выданного под проценты
Договор беспроцентного займа. Частый вопрос, который возникает у начинающих оптимизаторов: облагается ли налогом беспроцентный займ? Облагается, еще как!
Если для вывода денег использовать беспроцентный займ, то налоговая переквалифицирует данный договор в процентный по ставке 2/3 от ставки ЦБ, а также начислит материальную выгоду (ставка НДФЛ – 35%) на сумму процентов за весь период. Согласно статье 105.3 НК, если между взаимозависимыми лицами (учредитель или директор и ООО) заключается какая-либо сделка, то ее условия должны быть идентичны для не взаимозависимых лиц, иначе недополученные доходы взаимозависимых лиц инспекция может учитывать для начисления налогов.
В такой ситуации инспекция доначислит физлицу НДФЛ по ставке 35% с процентов, так как это будет считаться материальной выгодой, полученной от экономии на процентах по займу, а также начислит штраф и пени.
Кроме того, с 2016 года изменился порядок определения даты получения дохода, а соответственно, уплаты НДФЛ с беспроцентного займа. Раньше налог надо было заплатить только при возвращении займа. Поэтому компании сдвигали уплату НДФЛ, перенося дату возвращения займа дополнительными соглашениями. С 2016 года платить налог с беспроцентного займа надо ежемесячно в независимости от даты возврата средств.
Договор процентного займа. Если учредителю или директору выдать процентный займ, то у компании возникает доход, с которого надо заплатить налог на прибыль. Конечно, эти суммы будут меньше, чем НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35%:
Итак, если под прикрытием займа выводятся деньги (то есть возврата заведомо не предусмотрено), компания может простить долг. Но тогда у сотрудника возникнет доход, а значит НДФЛ. А у компании – налог на прибыль, так как сумма займа перейдет в расходы за счет чистой прибыли. Кроме того, при прощении долга налоговая может признать договор займа фиктивным, доначислит страховые взносы, а также штраф и пени.
Напрашивается вывод: если решили выводить деньги из компании при помощи займа и его последующего прощения, то лучше не рисковать. Дешевле и безопаснее это сделать через дивиденды.
Надо ли платить налог на прибыль с беспроцентного займа?
Суть вопроса
Как правило, за пользование чужими деньгами фирмы платят проценты. Это расходы фирмы. Если же получен беспроцентный заем, то фирма экономит на процентах. В этом случае она получает бесплатную помощь. А со всего бесплатного, как известно, приходится платить налоги. Если, например, беспроцентный заем выдан человеку, то ему придется заплатить налог на доходы. Считается, что гражданин получил материальную выгоду. А с нее надо платить налог. Так написано в главе Налогового кодекса о налоге на доходы физлиц. Но в главе кодекса о налоге на прибыль про материальную выгоду ничего не сказано. Так надо ли с нее платить налог?
Что говорят налоговики
Позицию налогового ведомства угадать несложно. Налоговики считают, что если фирма получила беспроцентный заем, она сэкономила на процентах. Такая экономия является ее доходом. А если есть доход, то с него надо платить налог на прибыль. Позицию налогового ведомства по этому вопросу недавно озвучил руководитель департамента налогообложения прибыли МНС Карен Оганян. Он считает, что фирма, которой выдан беспроцентный заем, получает имущественное право на пользование деньгами. Так как она при этом ничего не платит, это означает, что право получено безвозмездно. Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса, безвозмездно полученное имущественное право относится к внереализационным доходам фирмы. Такие доходы вы должны оценить исходя из рыночных цен. Причем информацию о ценах надо подтвердить документально. Где же можно взять такие данные? И какие документы могут их подтвердить? Руководитель департамента признает, что эти вопросы пока не решены. Возможно, какое-то решение будет предложено в новых Методических рекомендациях по налогу на прибыль. По нашим данным, эти рекомендации появятся уже в этом году. Пока же Карен Иосифович предложил использовать при оценке дохода от беспроцентных займов ставку рефинансирования Центробанка.
Что говорят независимые эксперты
А вот мнения независимых экспертов не столь однозначны. Не согласен с мнением г-на Оганяна Александр Потапов, генеральный директор ООО «Консалтинговая » (ВПК): «Когда фирма получает беспроцентный заем, говорить о материальной выгоде неправильно. Понятие «материальная выгода» содержится лишь в статье 212 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. А нормы этой статьи не могут применяться при расчете налога на прибыль организаций. Налоговики могут утверждать, что в случае выдачи беспроцентного займа имеет место безвозмездное оказание услуги. В этом случае доходы фирмы, которая получила заем, оцениваются по правилам статьи 40 Налогового кодекса, а именно: исходя из рыночных цен на аналогичные услуги. На это указано в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса. Однако, по нашему мнению, предоставление займа услугой не является. Согласно статье 38 Налогового кодекса, услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Договор займа не предусматривает совершения деятельности как длящегося процесса. Этот договор подразумевает совершение отдельного действия — передачу денег займодавцем в собственность заемщику на возвратной основе. На это указано в статье 807 Гражданского кодекса. Кроме того, если бы выдача займа рассматривалась Налоговым кодексом как оказание (реализация) услуги, то доходы по договору займа (проценты) относились бы к доходам от реализации. Однако, согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса, проценты по договору займа являются внереализационными доходами. Как видно, само название дохода указывает, что он не связан с реализацией каких-либо услуг. Таким образом, выдача займа не является услугой, а проценты по такому договору нельзя считать платой за нее. Поэтому статью 40 кодекса к отношениям по договору займа применять нельзя. А следовательно, и налог на прибыль с экономии на процентах платить не нужно». Его поддерживает Сергей Родченков, генеральный директор аудиторской : «Да, действительно, весь вопрос в том, является ли заем услугой. Ранее аналогичный вопрос возникал по отношению к аренде. Возможно, налоговой инспекции удастся доказать, что выдача беспроцентного займа — это услуга. Ведь одна из сторон договора (заемщик) получает от этого выгоду, а другая (заимодавец) несет предпринимательский риск. В этом случае, согласно статье 250 Налогового кодекса, у заемщика возникает внереализационный доход. Теперь давайте попробуем подсчитать этот доход. Оценить доход надо исходя из рыночных цен, которые определяются с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса. Кроме того, фирма должна использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. На это указано в пункте 11 статьи 40 кодекса. Сомневаюсь, что такие источники информации можно найти, если учесть, что займы — это не кредиты банков. Этим видам сделок посвящены разные главы Гражданского кодекса. А следовательно, данные о кредитах нельзя использовать для займов. Если нет официальных источников информации, статья 40 Налогового кодекса рекомендует использовать метод цены последующей реализации и затратный метод. Но для беспроцентных займов эти методы неприменимы, так как цена услуги — ноль, а затраты определить нельзя. Таким образом, подсчитать доход нам не удалось. Возможно, поэтому представители МНС в своих устных выступлениях хотя и рекомендуют определять доход по полученным беспроцентным займам исходя из ставки рефинансирования Банка России, но не решаются заявить об этом официально. Мы полагаем, что до того как налоговики прояснят этот вопрос, налог на прибыль при получении беспроцентных займов платить не надо». А вот Максим Масленников, юрист аудиторской , не согласен с такой позицией: «Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права — это один из видов внереализационных доходов фирмы. На это указано в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса. Понятие услуги содержится в пункте 5 статьи 38 кодекса. Согласно ему, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. По нашему мнению, предоставление займа вполне подходит под это определение, а поэтому получение беспроцентного займа в денежной форме надо рассматривать как безвозмездное получение финансовых услуг. Очевидно, что при получении безвозмездных услуг, в том числе и беспроцентного займа, фирма получает экономическую выгоду (доход). Это следует из статьи 41 Налогового кодекса. Но то, что фирма получила доход, еще не значит, что с него надо заплатить налог. Сначала нужно оценить экономическую выгоду организации. А здесь и возникают основные сложности. Из смысла пункта 8 статьи 250 и статьи 40 Налогового кодекса можно сделать вывод, что экономическую выгоду от беспроцентного займа надо оценивать исходя из действующих процентных ставок по аналогичным займам. То есть они должны быть выданы на похожий срок, иметь одинаковое обеспечение и т. д. Эти данные должны быть подтверждены документально. Причем использовать нужно официальные источники информации. А вот где найти такую информацию — неясно. Фирмам, которые не хотят спорить с налоговиками, можно порекомендовать использовать ставку рефинансирования Центробанка. Хотя по этой ставке и нельзя определить рыночную цену услуг по предоставлению займа, но это единственный официальный показатель, который могут использовать все фирмы. Остальным фирмам можно порекомендовать установить в договоре займа минимальные проценты. В этом случае доказывать отклонение этих процентов от рыночных придется налоговикам. А сделать это им будет крайне сложно».
Как быть
Если вы получили беспроцентный заем, то ваша фирма сэкономит часть денег. А следовательно, вы получаете экономическую выгоду. Такая выгода, согласно статье 41 Налогового кодекса, является доходом фирмы. Однако заплатить с этого дохода налог надо только в том случае, если его можно оценить. А для этого нужно определить сумму процентов, которые берут фирмы по аналогичным займам. Сведения о процентах фирма должна подтвердить документами. Остается только непонятным, где взять такие данные. Провести опрос в других фирмах? Обратиться в Госкомстат? Скорее всего, такую информацию вы не получите нигде. Можно воспользоваться советом налоговиков и применить ставку рефинансирования Центробанка. Однако можно ли ее считать рыночной ценой за использование заемных денег? По нашему мнению, нет. Получается, что доход вроде бы и есть, но как его оценить, никто не знает. Поэтому и учесть его нельзя. Но если вы не заплатите налог, то у вас могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Если вы не хотите спорить с налоговиками, то установите в договоре займа минимальный процент, например 1 процент в год. В этом случае доказывать, что это не рыночная цена займа, придется уже налоговому инспектору. Сделать это ему скорее всего не удастся.
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»
| Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Подключить бератор |